За декабрь месяц 20ХХ г.

Фактическая себестоимость единицы продукции (СФ_ед) в подразделении, выпускающем один вид продукции, оказывающем и принимающем встречные услуги, определяется путем деления суммы “списано услуг по фактической себестоимости” на количество оказанных услуг без встречных (т.е. оцененных по плановой себестоимости):

где З – сумма затрат вспомогательного цеха; ПУ – плановая себестоимость принятых встречных услуг; ОУ – плановая себестоимость оказанных встречных услуг; К – общее количество оказанных услуг, нат ед.; к – количество предоставленных встречных услуг, нат. ед.

Учет потерь от простоев

По причине возникновения простои делятся на внешние и внутренние. Внешними причинами простоев являются главным образом неподача электроэнергии, несвоевременное поступление сырья, материалов и т.п. Внутренние причины – организационно-технические неполадки в работе организации (поломка оборудования из-за некачественного ремонта, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в организации производства и др.).

Конкретный случай простоя оформляется актом о простое или простойным листком, где указывается дата и продолжительность простоя, виновник и причина простоя. Затем по данным простойных листков рассчитываются расходы за время простоя, которые складываются из заработной платы, выплачиваемой работникам за время вынужденного простоя, отчислений на социальные нужды от этой заработной платы, стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных за время простоя и др. В потери от простоев по внешним причинам включается также доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Данные простойных листков обобщаются и группируются по месту возникновения, продолжительности, причинам. Потери от простоев по внутренним причинам, происшедшие по вине подразделений, отражаются в составе непроизводительных расходов подразделений бухгалтерской записью:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счетов 10, 69, 70.

Если виновниками простоя явились функциональные отделы организации, то потери по ним отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счетов 10, 69, 70.

Если виновниками потерь от простоя были внешние организации, то данные потери от простоя предъявляются им и отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счетов 10, 69, 70.

Не компенсируемые внешними организациями потери списываются на финансовые результаты бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счетов 10, 69, 70.

Потери от простоев по стихийным бедствиям списываются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т счетов 10, 69, 70.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

К расходам, включаемым в себестоимость продукции косвенным путем, относятся: общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26.

Счета 25 и 26 являются активными и собирательно-распределительными счетами. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все расходы, собранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списываются на соответствующие счета. Структура счета 25 (26) имеет вид (см. с. 284).

По дебету счетов 25 и 26 затраты собираются, а с кредита они списываются на себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг путем распределения. Кроме этого, счета 25 и 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, показываются плановая сумма затрат, а также фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.

В состав общепроизводственных включаются следующие виды расходов:

· по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений организации;

· по обслуживанию внутреннего подразделения и управлению им.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования формируют большую комплексную статью основных (технологических) затрат. Они складываются из:

· амортизации производственного оборудования и транспортных средств;

· заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование;

· отчислений на социальное страхование работников, обслуживающих оборудование;

· расходы двигательной энергии, топлива, воды, пара, сжатого воздуха, смазочных и обтирочных материалов и т.п.;

· расходы на внутризаводское перемещение сырья, вспомогательных материалов, инструментов, деталей, заготовок;

· расходы инструментов и приспособлений;

· затрат по текущему ремонту оборудования;

· прочих расходов.

Расходы по обслуживанию внутренних подразделений и управлению ими связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В организациях применяется следующая типовая номенклатура статей расходов по обслуживанию внутренних подразделений производства и управлению ими:

· содержание персонала подразделения;

· содержание зданий, сооружений и инвентаря;

· текущий ремонт зданий и сооружений;

· амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

· расходы по испытаниям, опытам, рационализации и изобретательству;

· расходы по охране труда;

· прочие расходы.

Кроме того, в состав расходов по обслуживанию и управлению включают затраты непроизводительного характера:

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· прочие непроизводительные расходы (потери от простоев и т.п.).

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 по статьям установленной номенклатуры. Затраты отражаются следующими записями в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счетов 02,10, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе подразделений в ведомости “Затраты по подразделению”.

Общепроизводственные расходы относятся на товарную продукцию и незавершенное производство, остающееся на конец месяца. Между видами продукции общепроизводственные расходы, как правило, распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих; прямым затратам; другим показателям.

При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется средний процент данных расходов от основной заработной платы производственных рабочих или другого принятого показателя. Найденный процент умножается на сумму основной производственной зарплаты производственных рабочих (другого показателя), учтенную по каждому виду продукции.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен ниже.

Распределение общепроизводственных расходов

	Подразделение № 1	Подразделение № 2
	изделие А	изделие Б	изделие А	изделие Б
1. Общепроизводственные расходы (счет 25)
2. Основная зарплата производственных рабочих
3.Средний процент общепроизводственных расходов	%	%
4. Общепроизводственные расходы по изделию

На основании приведенного расчета по распределению расходов бухгалтерия составляет проводки по списанию общепроизводственных расходов:

по подразделению № 1: по подразделению № 2:

Д-т сч. 20–А–1 – 750 руб. Д-т сч. 20–А–2 – 840 руб.

Д-т сч. 20–Б–1 – 1200 руб. Д-т сч. 20–Б–2 – 1680 руб.

К-т сч. 25–1 – 1950 руб. К-т сч. 25–2 – 2520 руб.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Они подразделяются на следующие группы:

· административно-управленческие расходы;

· общехозяйственные расходы, связанные с содержанием общехозяйственных служб;

· налоги, сборы и отчисления;

· расходы непроизводительного характера.

В состав административно-управленческих расходов входят:

· зарплата аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды по данной заработной плате;

· расходы на служебные командировки и перемещение административно-управленческого аппарата;

· содержание зданий заводоуправления; легкового транспорта;

· содержание сторожевой, пожарной и военизированной охраны;

· канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

· другие расходы.

В состав общехозяйственных расходов по содержанию общехозяйственных служб включаются:

· содержание прочего общепроизводственного персонала;

· содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственных служб, складов и лабораторий общепроизводственного назначения;

· амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· содержание общепроизводственных складов;

· расходы на испытания, опыты, исследования, содержание общепроизводственных лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

· расходы по охране труда;

· расходы по подготовке кадров;

· расходы по организованному набору рабочей силы;

· прочие расходы.

В состав налогов, сборов и отчислений включаются обязательные сборы и отчисления, включаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции.

Расходы непроизводительного характера включают в себя:

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· выплата работникам, высвобожденным с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением численности;

· другие расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов на счете 26 ведется по соответствующим статьям. Затраты собираются по дебету счета 26 и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счетов 02,10, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости, данные которой позволяют контролировать соблюдение сметы затрат:

Ведомость общехозяйственных расходов (счет 26)

Списание общехозяйственных расходов может осуществляться двумя способами:

· включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения (дебет счета 20 по видам продукции, кредит счета 26);

· списанием на счета продажи путем распределения между видами проданной продукции (дебет счета 90, кредит счета 26).

Выбор того или иного способа списания затрат должен быть осуществлен в учетной политике организации. Общехозяйственные расходы между видами продукции, работ, услуг распределяются пропорционально выбранному показателю: основной зарплате производственных рабочих; прямым затратам; общепроизводственной себестоимости и др. Общехозяйственные расходы в этом случае распределяются так же, как и общепроизводственные расходы.

При списании общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 они распределяются между видами проданной продукции, работ, услуг пропорционально выручке от продажи или другого показателя.

Учет потерь от брака

По характеру обнаруженных дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). По месту обнаружения он делится на внутренний (обнаруженный в организации) и внешний (обнаруженный у потребителя).

Борьба с браком предполагает хорошо налаженный, своевременный учет потерь от брака, выявление причин и виновников его допущения, разработку мероприятий по его исправлению и недопущению, материальную ответственность виновных лиц.

Оперативный учет брака ведется по причинам и виновникам.

Первичным документом, фиксирующим брак, является акт о браке, в которой указывается наименование детали и операции, на которой обнаружен брак, характер брака, причина и виновник брака. В акте указывается сумма потерь от брака, сумма удержаний с виновников, стоимость отходов от брака.

Стоимость внутреннего окончательного брака рассчитывается по статьям калькуляции: материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы.

Стоимость внутреннего исправимого брака включает в себя расходы на его исправление: стоимость материалов, истраченных на исправление, заработную плату рабочих с отчислениями на социальные нужды, начисленных за исправление брака, долю общепроизводственных расходов.

Стоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителем и расходов по транспортировке и замене этой продукции.

Стоимость внешнего исправимого брака включает в себя расходы по исправлению забракованной потребителем продукции.

В себестоимость продукции на статью затрат “Потери от брака” включается не стоимость брака, а только величина потерь от брака, которая определяется как разница между стоимостью брака и затратами на его исправление и суммами, списанными в его уменьшение.

В уменьшение затрат на брак показываются:

· стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

· суммы взыскания с виновников брака;

· суммы взыскания или присужденные арбитражем к взысканию с поставщиков за поставку материалов, по причине использования которых допущен брак.

Учет брака осуществляется на активном счете 28 “Брак в производстве”:

По дебету счета 28 определяют стоимость брака, по кредиту – суммы, списанные в уменьшение брака. Разница между дебетом и кредитом счета 28 показывает величину потерь от брака, которая списывается на себестоимость того изделия, по которому был допущен брак:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья “Потери от брака”)

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Учет незавершенного производства

Незавершенное производство представляет собой не полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем. В состав незавершенного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция не укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак.

Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и др.

Правильная оценка незавершенного производства имеет важное значение для точного исчисления себестоимости выпущенной продукции и обеспечения сохранности незавершенных деталей и изделий в производстве.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах 20 и 23.

Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо:

· знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса);

· произвести его стоимостную оценку.

Количество в незавершенном производстве определяется по данным оперативного учета движения деталей, сборочных единиц, изделий в производстве, который ведется в планово-диспечерском отделе организации. Для более правильного определения величины незавершенного производства рекомендуется проводить его инвентаризацию. Практически, чаще всего инвентаризации проводятся на конец года. Проведению инвентаризации предшествует большая подготовительная работа. Инвентаризационным бригадам выдаются специальные ярлыки под отчет. Бригада подсчитывает количество деталей, сборочных единиц, изделий во всех местах накопления незавершенного производства: на рабочих местах, на конвейерах, в межоперационных накопителях, в цеховых и межцеховых складах и т.п. После подсчета заполняются ярлыки, в которых указывается количество деталей, сборочных единиц, изделий. Заполненные ярлыки прикрепляются к месту нахождения незавершенного производства.

Инвентаризационная комиссия проверяет выборочно правильность подсчета. Затем ярлыки собираются, группируются и передаются в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства может производиться:

· в единичном производстве – по фактически произведенным затратам;

· в массовом и серийном производстве:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Например, в серийном производстве по данным инвентаризации находятся 100 изделий конкретного наименования:

после 1-й операции – 20 шт.;

после 2-й операции – 40 шт.;

после 3-й операции – 40 шт.

Технологический процесс изготовления данного изделия состоит из четырех операций, после четвертой операции изделие становится готовым. Норма расхода материала на изделие – 2 руб./шт.; расценки по операциям: на 1-й операции – 1 руб./оп; на 2-й – 3 руб./оп; на 3-й – 2 руб./оп; на 4-й – 1 руб./оп; процент общепроизводственных расходов к основной зарплате – 50%, общехозяйственных – 100%; процент отчислений на социальные нужды – 28,9 %: единый социальный налог – 26 %; страхование от несчастного случая – 2,9%.

Произведем расчет незавершенного производства по статьям производственной себестоимости:

· материалы – 100 шт.´2=200 руб.

· основная зарплата: после 1-й операции – 20 шт.´1=20 руб.

после 2-й операции – 40 шт.´(1+3)=160 руб.

после 3-й операции – 40 шт.´(1+3+2)=240 руб.

Итого 420 руб.

· отчисления на социальные нужды (28,9 %) (420´0,289) 121,38 руб.

· общепроизводственные расходы (420´0,5) 210 руб.

· общехозяйственные расходы (420´1) 420 руб.

Итого себестоимость незавершенного производства 1371,38 руб.

При проведении инвентаризации незавершенного производства, кроме составления инвентаризационных ведомостей об остатках незавершенного производства, для его оценки составляется акт по результатам инвентаризации, где указывается его стоимость и выявленные расхождения от учетных данных.

На основании акта составляют следующие бухгалтерские записи:

· на стоимость обнаруженного брака:

Д-т сч.28 «Брак в производстве»

К-т сч. 20 «Основное производство»;

· на сумму обнаруженных недостач:

а) не по вине материально-ответственного лица:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 20 «Основное производство» – на сумму недостачи;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача списывается на финансовый результат;

б) по вине отдельных лиц:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 20 «Основное производство» – на сумму недостачи;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача списывается на виновное лицо;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача удерживается из зарплаты виновного лица;

· на сумму обнаруженных излишков:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 91 – излишек списывается на финансовый результат.

Остатки незавершенного производства, отраженные по дебету счета 20 на начало и на конец отчетного периода, используются при определении фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчетный период.

9.4. Сводный учет затрат на производство

Для определения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) применяются следующие основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: простой; позаказный; попередельный, нормативный.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организации зависит от вида производственного процесса и от вида продукции (работ, услуг).

Производственные процессы делятся на следующие типы: единичное, серийное, массовое и непрерывное производство.

В единичном производстве выполняются определенные заказы, например, изготовление сложного станка, разработка проекта, строительство здания, проведение аудиторской проверки и т.п.

В серийном производстве, как правило, осуществляется выпуск повторяющихся партий изделий, например, выпуск партии двигателей внутреннего сгорания для морских судов, изготовление партии женских пальто и т.п.

Вмассовом производстве выпускаются одинаковые изделия постоянным потоком, например, производство посуды, обуви, автомобилей, телевизоров и т.п.

В непрерывном производстве изготовливается один продукт в общей массе, например, в металлургическом производстве осуществляется выпуск металла, в химической промышленности – химических материалов и т.п.

Простой метод применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукта.

Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу) или группу изделий (работ, услуг). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Поэтому позаказный метод обычно используется именно в этих типах производств.

Попередельный метод чаще используется там, где процессы производства носят массовый и непрерывный характер.

На практике часто осуществляется комбинирование методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для учета затрат на производство используется активный счет 20 “Основное производство”, структура записей на котором представлена ниже.

Фактическая производственная стоимость продукции (работ, услуг) ( ), списываемая с кредита счета 20, рассчитывается следующим образом:

где - стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; - фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.; - возвратные отходы, руб.; - фактическая себестоимость окончательного брака, руб. (по внутреннему окончательному браку – цеховая, а по внешнему – производственная себестоимость).

Себестоимость единицы продукции ( ) исчисляется так:

где - количество выпущенной готовой продукции, ед. изм.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета:

вариант 1 – на счет 43 “Готовая продукция”;

вариант 2 – на счет 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”.