Глава 1.Сущность, функции и элементы налогов

Экономическое содержание налогов

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития рыночных отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Существовало много видов поступлений в казну: дань с побежденных народов; контрибуции; домены - государственные имущества, приносящие доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии - промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с ввоза и вывоза. Возникновение налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания и экономики.

Налоги, налоговая политика и система постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве. Проблемы правильного понимания природы налога обусловлено тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское.

На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, совершенствованием парадигмы развития и самой финансовой науки, изучающей наиболее рациональные пути формирования и использования дефицитных денежных ресурсов на протяжении определенного времени. Содержание и понятие налогов, как специфического финансового инструмента, постоянно меняется, но неизменным остается понимание налога как необходимого звена экономических отношений, и во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов.

Различные определения налога доказывают, что понятие «налога» - эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства. В любом случае, конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами: экономическим строем общества, социальной политикой государства, конкретными целями стратегии развития государства.

В современном понимании налог - это индивидуальное безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. Налоги всегда только денежные отношения.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта:

работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны - по поводу формирования государственных доходов.

По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного государством валового внутреннего продукта, перераспределяемую с целью реализации функций государства, в том числе: для финансирования социальных программ поддержки незащищенных слоев населения - детей, одиноких и многодетных матерей, пенсионеров, инвалидов; экономических программ, направленных на приоритетную поддержку отдельных отраслей экономики, предприятий; на содержание армии, служащих социальной сферы - здравоохранения, образования, органов охраны правопорядка, управления. В микроэкономическом аспекте налог - это изымаемая доля продукта, произведенного субъектом хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

В заключение следует заметить, что статьей 8 Налогового кодекса РФ налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги - многоаспектная категория, обладающая определенными признаками. Среди них выделяют:

императивность означает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству. Налогоплательщик не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - платить налог. Также налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в бюджет;

индивидуальная безвозмездность означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие. Указанное движение не основано на конкретных договорах или специальных соглашениях и определении меноспособности изымаемой стоимости. В результате уплаты налога происходит смена собственника - определенная доля частной собственности становится государственной;

законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляются в порядке, определенном законом. Так, в ст. 52 Конституции РФ определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы;

налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги - базовая составляющая источников государственных доходов;

абстрактностьналогов предполагает их поступление на нужды государства, а затем распределение по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств - бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда;

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

Практика налогообложения многих стран показывает, что для правового определения понятия «налог» превалируют в основном следующие подходы:

к понятию «налога» относят сборы, пошлины и отчисления, которые служат источником средств для финансирования государственных расходов;

налог рассматривается как одна из разновидностей фискальных платежей, взимаемых государством.

Выбор подхода к определению налога и применение его на практике зависят от особенностей формирования налогового законодательства той или иной страны. Критерием отличия налога от неналогового платежа в Российской Федерации предложено считать признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи – нормами других отраслей права.

Данная методика разграничения налогов от неналоговых платежей позволяет выделить, наряду с налогами, следующие виды платежей и изъятий:

налог –обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства либо установлен нормативным актом налогового законодательства (налог на прибыль, НДС).

неналоговый платеж (квазиналог) –обязательный неналоговый платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджет и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами (сбор за регистрацию предприятий, пошлины).

разовые изъятия –платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказания (реквизиции, конфискации, штрафы).

Основное отличие налогового платежа от неналогового состоит в том, что обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. В теоретическом аспекте цель взыскания пошлины или сбора - покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются без убытка, но и без чистого дохода.

В современной трактовке под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).