Понятие и структура калькуляционных статей

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и продукции (работ, услуг) в целом по всей фи­нансово-хозяйственной деятельности. При группировке затрат по калькуляционным статьям затраты определяются по месту их воз­никновения и направлениям использования.

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), а также единицы про­дукции (работ, услуг).

Калькулирование ведется в целях:

• определения основы цен продукции и доходности ее производ­ства (маркетинговой стратегии);

• поиска на основе анализа калькуляций возможностей снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста рентабельности производства и повышения конкурентоспособности;

• организации внутрипроизводственных экономических отноше­ний на основе соизмерения затрат ресурсов и результатов фи­нансово-хозяйственной деятельности;

Рыночные принципы организации лесохозяйственного производ­ства предопределяют необходимость формирования экономических отношений на основе традиционного для рыночной системы подхода, заключающегося в измерении затрат и результатов с их после­дующим сопоставлением для определения финансовых результатов деятельности. Одним из элементов таких отношений является опре­деление затрат на производство лесохозяйственной продукции, на основе которых устанавливаются цены на эту продукцию.

«Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по подотраслям лесопромышленного комплекса», предусматривают учет затрат на лесохозяйственное производство по неполной номенкла­туре калькуляционных статей затрат. Неполный учет затрат обу­словлен смешно-бюджетным финансированием лесохозяйственной деятельности при отсутствии в ней продукции, что делает невоз­можным осуществление воспроизводства ресурсов через реализа­цию продукции. Прежде всего это касается амортизации, начисление которой в бюджетной сфере не предусмотрено, так как основные фонды воспроизводятся только через бюджетные капитальные вло­жения. В текущие затраты не включается и значительная часть на­кладных расходов, которые осуществляются за счет средств на го­сударственное управление лесным хозяйством. Производственные затраты на проведение лесохозяйственных работ возмещаются не через реализацию продукции (работ, услуг), а списываются в конце года без оценки созданной стоимости. Таким образом, затраты в «усеченной» номенклатуре элементов и статей представлены, в ос­новном, прямыми затратами на оплату труда и стоимостью топлив­но-энергетических ресурсов.

В этом случае по видам продукции распределяются затраты по заработной плате производственных рабочих, стоимость покупных материалов, расходы по ремонту машин и оборудования и некото­рые другие производственные расходы. В операционные расходы не включаются амортизационные отчисления по основным средствам лесохозяйственного назначения.3атраты на содержание числящих­ся на балансе машин и оборудования (без амортизации) распреде­ляются по видам работ, в основном, произвольно. Административно­хозяйственные расходы и заработная плата управленческого персо­нала учитываются комплексно, без распределения по видам дея­тельности и видам продукции.

Такая ситуация возможна в условиях, когда лесохозяйственные работы выполняются силами лесхозов с использованием бюджетно­го финансирования. При контрактной (договорной) организации ле­сохозяйственного производства необходим учет всех затрат, так как только через их возмещение возможно воспроизводство привлекае­мых производственных ресурсов подрядной организации. Систему калькулирования себестоимости необходимо строить таким обра­зом, чтобы выручка от реализации продукции (работ, услуг), опреде­ляемая рассчитанными на основе себестоимости ценами, возмеща­ла затраты на производство лесохозяйственной продукции и обес­печивала получение прибыли.

Учет и планирование затрат по статьям калькуляции позволяет устанавливать их величину в расчете на единицу продукции лесохо­зяйственного производства, увязав эти затраты с факторами, отра­жающими специфические условия производства, и требованиями к качеству продукции (услуг). Кроме того; формирование расходов по местам их возникновения позволяет привязать их к тем субъектам, которые несут ответственность за выполнение отдельных производ­ственных и управленческих функций. Именно поэтому метод кальку­ляции затрат целесообразно использовать в качестве основного для их планирования и учета в лесохозяйственном производстве.

Объектами калькулирования себестоимости лесохозяйственной продукции (услуг) могут быть:

отдельные лесохозяйственные работы;

годичные комплексы работ (лесокультурные работы в год заклад­ки культур);

отдельные объекты определенного целевого назначения на раз­ных возрастных этапах производства (лесные культуры в возрасте смыкания крон).

Калькуляционными единицами являются единицы измерения ле­сохозяйственной продукции (кубические метры, штуки) и площадь? участков (объектов) (гектары, километры).

Создание лесных культур до смыкания крон, выращивание по­садочного материала, сбор и обработка семян по продолжительно­сти выходят за рамки годового планирования и учета. Поэтому за­траты в лесном хозяйстве необходимо классифицировать по возрас­тным периодам (например, затраты года, предшествующего закладке лесных культур; затраты года закладки и т.д.), а также по отношению к расчетному году (затраты прошлых лет, текущего года, будущих лет).

Составлению калькуляций предшествует составление следующих смет:

• прямых материальных расходов;

• расходов на оплату труда;

• расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; • расходов на текущий ремонт;

• общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.

В системе управления себестоимостью продукции (работ, услуг) определяющими являются нормативная, плановая и фактическая (отчетная) себестоимость, при исчислении которых применяют соот­ветствующие виды калькуляций.

Нормативиая себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции исходя из действующих норм, нормативов и смет. Нор­мативные калькуляции составляют на основе действующих на нача­ло периода норм расхода сырья, материалов и других затрат. Эти нормы соответствуют производственным возможностям хозяйст­вующего субъекта на данном этапе его работы и обусловлены тех­нологическим процессом. По ним производится отпуск сырья и ма­териалов на рабочие места и оплата выполненных работ.

Основой калькулирования нормативной себестоимости являет­ся нормативное хозяйство, представляющее собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного про­цесса. Нормативное хозяйство принято подразделять на 4 основ­ные группы:

• плановые задания;

• нормативные документы технической подготовки производства;

• нормативы расхода ресурсов (материальных, трудовых и др.);

• вспомогательные нормативные материалы.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм прямых расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление им. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, оплаты труда и других расходов, в том числе вызванных заменой сырья и материалов, оп­латой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доп­латами за отступление от нормальных условий работы.

При нормативном методе калькулирования осуществляется по­стоянный учет изменений действующих норм расхода сырья и мате­риалов, оплаты труда и других производственных затрат.

Изменения действующих норм следует, как правило, приурочи­вать к началу года. В тех случаях, когда нормы изменяются в тече­ние отчетного года, разница между нормами, приведенными в нор­мативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного года выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, осуществ­ленные в течение года, вносят в нормативные калькуляции на пер­вое число следующего года.

Нормативный метод калькулирования, основанный на использо­вании детальных нормативов трудовых, материальных и других за­трат, применяется в лесном хозяйстве при составлении различного рода проектов. При разработке нормативных материалов наиболее сложными являются вопросы дифференциации нормативов расхода производственных ресурсов. Речь идет об учете влияния на уровень затрат объективных факторов:

• макроприродных

• микроприродных (рельеф, условия и т.д.);

• производственно-технологических агротехника и т.д.).

Расчеты нормативной себестоимости производства лесохозяйст­венной продукции, в основу определения которой положены типовые нормы выработки, тарифные ставки, сдельные расценки, нормативы содержания машин и механизмов, нормы расхода семян и посадоч­ного материала, топлива и другие нормативные материалы, произ­водятся в лесоустроительных и технических проектах.

Определение нормативной себестоимости лесохозяйственных объектов начинают с составления по каждой однородной группе ус­ловий производства технологических карт, в которых указываются техника и технология выполнения работ, число посадочных мест (при создании лесных культур), породный состав насаждений и дру­гие условия производства. После этого рассчитываются норматив­ные основные затраты, включающие затраты на основные материа­лы, основную и дополнительную заработную плату производствен­ных рабочих, начисления на оплату труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др. Затем определяется величина общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов.

При разработке нормативной базы для определения затрат в ле­сохозяйственном производстве необходимо учитывать условия, при которых выполненные работы обеспечивали бы контрактору полу­чение прибыли. Для достижения этой цели целесообразно осущест­вить моделирование затрат в связи с определяющими их фактора­ми. Такое моделирование проводится на основании информации о производительности факторов производства в разных условиях, обусловленных характеристиками лесных ресурсов и технологиче­скими параметрами производства. Речь идет о таких показателях, как: производительность труда, удельный расход энергоресурсов, фондоемкость, материалоемкость. На первом этапе моделирования затрат важно установить условия, влияющие на уровень затрат. Та­кими характеристиками могут быть:

в лесокультурном производстве - тип почв, густота посадки, тех­нология работ (механизированная, ручная);

на рубках ухода в молодняках - процент выборки по массе заго­товленной древесины, предельный диаметр вырубаемых деревьев, технология работ;

на рубках ухода в средневозрастных насаждениях - процент вы­борки, объем хлыста заготовляемой древесины, расстояние вывоз­ки, породный состав.

Для перехода от зависимостей производственных факторов к мо­делям затрат необходимо привлечь информацию о ценах производ­ственных факторов (уровень оплаты труда, цена топлива и электро­энергии, цены на применяемую технику).

Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значе­ние предельной величины расходов на производство и реализацию соответствующих видов продукции (работ, услуг) на отчетный пери­од (год, квартал или иной период). Плановые калькуляции состав­ляют, как правило, на год и по кварталам исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использо­вания оборудования и норм расходов по обслуживанию производст­ва и управлению им. В них отражается средняя себестоимость про­дукции (работ, услуг) на плановый период. Разновидностью плано­вых являются сметные калькуляции, которые составляют на конкретны й вид продукции (работ, услуг) для определения цены и осуществления расчетов с заказчиками.

Плановые затраты по видам продукции определяются одним из следующих способов:

• прямым путем, исходя из структуры и объема работ и расценок;

• по комплексным расценкам, определяемым на единицу кальку­лируемой продукции (работ, услуг);

• по трудоемкости продукции (в человекочасах днях) и средней оплате за единицу времени;

• исходя из штатной численности работников.

При составлении плановых калькуляций методика расчета пря­мых и косвенных затрат, в принципе, одинакова. Однако косвенные затраты, вследствие их разнообразия и незначительной величины по отдельным операциям, могут определяться расчетным путем:

в переменной части - в зависимости от объема производства или определенных элементов прямых расходов. Например, затраты на вспомогательные материалы - в процентах от суммы прямых ма­териальных расходов, на запасные части - пропорционально стои­мости оборудования, на заработную плату вспомогательных рабочих - пропорционально расходам на оплату труда рабочих основного производства;

в постоянной части - в фактически сложившихся в отчетном гo­ду размерах с учетом того, что эта часть расходов остается неиз­менной в пределах определенного объема выпускаемой продукции. Анализ состава этой части затрат позволяет при необходимости внести соответствующие коррективы в плановую величину затрат по сравнению с рассчитанной ранее.

Плановая себестоимость единицы продукции определяется пу­тем суммирования планируемой величины прямых и косвенных рас­ходов и деления общей суммы расходов на планируемый объем вы­пуска продукции в натуральных единицах.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и от­ражает фактические расходы на производство и реализацию про­дукции (работ, услуг). Она служит основой экономического анализа, прогнозирования и принятия решений на краткосрочную и долго­срочную перспективу по изготовлению и совершенствованию соот­ветствующего вида продукции.

Фактические расходы определяются ежемесячно по всем видам производимой продукции и выполняемых работ в соответствии с но­менклатурой продукции лесохозяйственного производства на основе обработки нарядов-актов на оплату труда, актов на списание израс­ходованных семян, посадочного материала, удобрений и других данных бухгалтерского учета. Таким образом, исходной информаци­ей для калькулирования фактической себестоимости служат данные о затратах по видам продукции (работ, услуг), содержащиеся в раз­личных первичных документах. Следует иметь в виду, что норма­тивная и фактическая себестоимость по величине могут не совпа­дать. Это происходит по ряду причин, в том числе объективных (на­пример, в лесохозяйственном производстве на уровень себестои­мости, кроме макроприродных, микроприроднык и технологических факторов, значительное влияние оказывают погодные условия соот­ветствующего года).

При калькулировании себестоимости продукции лесохозяйствен­ного производства рекомендуется использовать следующую ме­тодику:

1. На основе нормативных материалов определяется величина расходов на оплату труда производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования для каждого вида лесо­хозяйственной продукции.

2. На основе составления соответствующих частных смет и дру­гих расчетов устанавливается величина расходов по другим статьям основных затрат, а также общепроизводственных и общехозяйст­венных расходов, которые затем распределяются между видами продукции пропорционально принятой основе распределения.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуля­ций рекомендуется использовать единую номенклатуру статей рас­ходов. Рассмотрим подробнее содержание каждой калькуляцион­ной статьи.

В калькуляционной статье «Сырье и материалы» отражаются рас­ходы на сырье, основные и вспомогательные материалы.

Сырье и основные материалы представляют собой важнейшую составляющую часть материальных расходов производства. В эту

группу расходов включаются расходы на сырье и материалы, яв­ляющиеся основой вырабатываемой продукции (работ, услуг) или необходимыми компонентами при изготовлении продукции, выпол­нении работ, оказании услуг. В лесохозяйственном производстве по этой статье калькуляции отражаются затраты на семена и посадоч­ный материал, удобрения, гербициды и т.д.

Следует иметь в виду, что отпуск материалов в производство еще не означает их фактического расхода. Поэтому включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) осуществляется на основа­нии документов об их расходовании или на основании данных ин­вентаризации не израсходованных к концу соответствующего перио­да материалов. Распределение стоимости израсходованных мате­риалов по видам продукции (работ, услуг) обычно не представляет трудностей, так как в лесохозяйственном производстве определен­ный вид материалов используется для производства одного кон­кретного вида продукции (работ, услуг).

Вспомогательные материалы (например: фураж, трос, стильные цепи, рукавицы и т.д.) содействуют выполнению технологического или производственного процесса и создани ю продукции. При значи­тельном удельном весе в себестоимости продукции вспомогатель­ные материалы могут выделяться в самостоятельную статью каль­куляции продукции (работ, услуг). Если же удельный вес стоимости вспомогательных материалов в общей сумме расходов незначите­лен, что характерно для лесохозяйственного производства, то их стоимость отражается в расходах по обслуживанию производства и управлению им.

При составлении сметы прямых материальных расходов сначала рассчитывают количество необходимых для производственного про­цесса сырья и материалов (семян, посадочного материала, удобре­ний, химикатов и др.). Оно определяется следующим образом:

В статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонник предприятии и организаций» отра­жаются расходы на изделия, поставляемые другими хозяйствую­щими субъектами, а также отдельные операции, выполняемые сто­ронними организациями по заказу производителей продукции (работ, услуг).

В статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается расход энергетических ресурсов - топлива, энергии, воды, газа и др. При распределении энергетических затрат между видами выпускае­мой продукции применяются те же принципы, что и при распределе­нии стоимости использованных материалов. Если невозможна пря­мо учесть эти расходы, то применяются другие способы, соответст­вующие характеру и типу производства, - пропорционально объему работы потребляющих топливо и энергию механизмов, норматив­ным (сметным) ставкам на единицу продукции и т.д.

Расход топлива определяется по всем видам машин и механиз­мов, эксплуатируемым хозяйствующим субъектом. Расчеты выпол­няются по видам топлива (бензин, дизельное топливо и т.д.) в нату­ральном и стоимостном выражении. Натуральный расход топлива для работы механизмов (кроме автомобилей) определяется умно­жением объема работы механизма на соответствующую норму рас­хода, устанавливаемую в расчете на единицу работы (1 мз, 1000 мз, 1 машиносмену, 100 ч работы и т.д.). Объем работы механизма оп­ределяется в тех единицах измерения, на которые установлена норма.

Для автомобилей расход топлива в натуральном выражении оп­ределяется умножением величины пробега автомобиля на норму расхода топлива, устанавливаемую на 100 км пробега.

При определении величины расхода топлива на вывозке древе­сины в натуральном выражении рассчитывается также расход топ­лива для работы прицепа.

Для более точного и правильного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в типовой калькуляции выделяется статья «Заработная плата производственных рабочих», т.е. выделяются расходы на оплату труда, непосредственно затра­ченного на изготовление (выполнение) этих видов продукции (работ, услуг). Необходимость отразить данные расходы в отдельной статье калькуляции обусловлена тем, что заработная плата производст­венных рабочих является основой для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг). Сле­дует отметить, что принадлежность рабочих к основному производ­ству не означает автоматического отнесения их заработной платы на эту статью калькуляции, так как часть этих рабочих выполняет вспомогательные функции, и их заработная плата относится к рас­ходам на обслуживание производства и управление им.

Плановая величина расходов на оплату труда рассчитывается сле­дующим образом. Сначала путем умножения величины трудозатрат (в человекоднях, числе рабочих мест) на ставку оплаты труда, опреде­ленной для соответствующей единицы трудоемкости, рассчитывают оплату труда по установленным ставкам. При этом величина трудоза­трат определяется исходя из норм затрат труда или нормативной тру­доемкости работ с учетом реальных возможностей экономии труда, обеспечивающих минимизацию затрат на единицу продукции.

Общая величина расходов на оплату труда определяется сложе­нием основной и дополнительной заработной платы. Основная за­работная плата представляет собой сумму величины заработной платы по установленным ставкам и доплат. Плановая величина до­плат и дополнительной заработной платы определяется по норма­тивам, устанавливаемым организацией с учетом фактически сло­жившихся условий производства.

Фактические расходы на оплату труда определяются по данным бухгалтерского учета на основании первичных документов, в кото­рых отражаются фактически выполненные объемы работ или (и) фактически отработанное время. Для определения расходов на оп­лату труда производственных рабочих, выделяемых в калькуляции в отдельную статью, тщательный учет выработки должен обеспечить:

получение точных данных о количестве произведенной продукции (объеме выполненных работ);

определение суммы оплаты труда каждого рабочего за вырабо­танную им единицу продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости про­дукции, заработная плата на единицу продукции определяется де­лением суммы заработной платы производственных рабочих на ко­личество произведенной ими продукции. При сдельной оплате труда размер заработной платы на единицу продукции может быть опре­делен по сдельным расценкам.

Величина прямых расходов на оплату труда должна быть тща­тельно скоординирована с имеющимися в наличии трудовыми ре­сурсами, чтобы обеспечить достаточное использование труда в про­изводстве. Эффективная организация производственного процесса позволяет устранить непроизводительные расходы на оплату труда, например, на оплату простоев и сверхурочных работ.

В статье «Начисления на оплату труда (страховые взносы, уплачи­ваемые в составе единого социального налога)» отражаются суммы налоговых платежей в федеральный бюджет, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования, рассчитанные по установленным ставкам единого социального нало­га, исходя из величины начисленных сумм оплаты труда.

В себестоимость продукции включают не только расходы, непо­средственно связанные с текущим производством продукции (работ, услуг) и обусловленные технологией и организацией производства (материальные расходы, расходы на оплату труда рабочих и др.), но и расходы на подготовку и освоение производства, на обслуживание производства и управление им и прочие производственные расходы.

В составе статьи «Расходы на подготовку и освоение производст­ва» отражаются собственные расходы хозяйствующего субъекта на освоение новых производств, разработку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов ее производства, расходы, связанные с улучшением качества продукции, и другие аналогичные расходы. Особенностью этих расходов является не­совпадение времени их осуществления и времени производства продукции (работ, услуг). Основной способ погашения этих расходов - включение их в себестоимость выпускаемой продукции (работ, ус­луг) на основе сметных ставок погашения.

К прочим производственным расходам относятся расходы хозяй­ствующих субъектов, определяемые их спецификой и особенно­стями производства (например: расходы на техническую информа­цию, проведение специальных испытаний, экспертиз, консультаций и др.). Таким образом, по этой статье учитываются все расходы, которые по своему характеру не могут быть отнесены к предыду­щим статьям. Прочие производственные расходы, как правило, включаются непосредственно в себестоимость соответствующего вида продукции (работ, услуг), а если такое включение невозможно - распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропор­ционально их производственной себестоимости (без прочих произ­водственных расходов).

В Статье «Общепроизводственные расходы» с точки зрения эко­номического содержания большая часть общепроизводственных расходов представлена расходами на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т.е. расходами, связанными с содержанием средств труда, участвующих 'в процессе производства продукции (работ, услуг) и подлежащих отнесению к основным (технологиче­ским) расходам. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются по каждому структурному подразделе­нию хозяйствующего субъекта и включают:

• расходы на оплату труда работников, обслуживающих или за­нятых управлением оборудованием, машинами, механизмами и транспортными средствами;

• амортизационные отчисления по производственному оборудо­ванию, машинам, механизмам и транспортным средствам;

• расходы на все виды ремонтов указанных выше средств; • прочие расходы.

В лесохозяйственной деятельности расходы на содержание и эксплуатацию оборудования целесообразно отражать в отдельной статье калькуляции. При этом комплексная статья затрат «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» отражает себестои­мость одной машиносмены и включает:

• основную и дополнительную заработную плату рабочих, заня­тых на обслуживании механизмов;

• начисления на оплату труда (страховые взносы, уплачиваемые в составе единого социального налога);

• стоимость топлива и смазочных материалов; • амортизационные отчисления;

• затраты на текущий ремонт.

Таким образом, по статье «Расходы на содержание и эксплуата­цию оборудования» учитываются затраты, связанные с использова­нием лесохозяйственной техники при производстве лесохозяйствен­ной продукции. При этом расходы на оплату труда рассчитываются по установленным ставкам оплаты труда рабочих, занятых на обслужи­вании механизмов. Амортизационные отчисления рассчитывают по всем технологическим операциям с учетом действующих норм амор­тизации. Затраты на ГСМ определяют на основе норм расхода ГСМ в расчете на единицу работы и цен, по которым их закупают у постав­щиков. Затраты на текущий ремонт техники включают в себестои­мость работ либо по нормативам расходов на текущие ремонты, рас­считываемым от стоимости машиносмены, либо по фактическим рас­ходам на единицу работы за предшествующий период.

При распределении величины расходов на содержание и эксплуа­тацию оборудования наиболее точным является метод распределе­ния пропорционально сметным ставкам. Для этого на единицу каж­дого вида продукции (работ, услуг) рассчитывается сметная величина (ставка) расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудо­вания используемых для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Количество машиночасов по видам машин и обо­рудования определяют по технологическим нормам, а нормативную величину затрат на 1 машиночас работы - расчетным путем.

Кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, в состав общепроизводственных расходов включаются расходы на обслуживание структурных подразделений хозяйствующего субъек­та и управление ими, в частности:

расходы на содержание аппарата управления цеха;

расходы на содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря; расходы на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

расходы на испытания, опыты и исследования, рационализа­цию и изобретательство;

расходы на охрану труда;

потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; . прочие расходы.

К общехозяйственным расходам относятся расходы на общее об­служивание, организацию производства и управление хозяйствую­щим субъектом в целом. В состав общехозяйственных расходов включаются:

расходы на управление - заработная плата аппарата управле­ния, расходы на командировки, расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы;

прочие общехозяйственные расходы - расходы на содержание прочего персонала, амортизация основных средств, расходы на со­держание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря обще­хозяйственного назначения, расходы на подготовку кадров, прочие расходы;

налоги, сборы, отчисления;

непроизводительные расходы - потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении на складах, прочие непроизводительные расходы (рассчитываются при определении только фактической себестоимости продукции).

Таким образом, общехозяйственные расходы состоят из двух функционально различных частей: расходов на содержание аппара­та управления хозяйствующего субъекта и расходов на выполнение общехозяйственных функций, обеспечивающих деятельность хозяй­ствующего субъекта в целом, т.е. это расходы, связанные с органи­зацией выполнения лесохозяйственных работ.

Первая часть расходов, включаемых в данную статью, однотипна с расходами на управление структурными подразделениями, а вто­рая - с расходами на обслуживание производства.

Величина общепроизводственных и общехозяйственных расходов в расчете на единицу лесохозяйственной продукции учитывается при формировании цен на лесохозяйственные объекты по нормативам, в процентах от технологической себестоимости лесохозяйственной продукции. Величина этих нормативов зависит от управленческой структуры организации-контрактора и может уточняться в процессе переговоров между заказчиком и исполнителем работ.

Подразделение расходов на общепроизводственные и общехозяй­ственные применяется в хозяйствующих субъектах с цеховой структу­рой управления. В мелких и средних организациях с бесцеховой стртруктурой необходимость в выделении общепроизводственных рас­ходов отпадает, а все расходы на обслуживание производства и Управление им учитываются в составе общехозяйственных расходов.

В условиях, когда лесхозы одновременно выполняют функции го­сударственного управления лесным хозяйством и осуществляют ле­сохозяйственные мероприятия, накладные расходы должны распре­деляться между этими видами деятельности. Такое распределение является условным.

Коммерческие рассходы представляют собой расходы на реализа­цию продукции (работ, услуг) и включаются в ее полную себестои­мость (например: на рекламу; расходы, связанные с анализом каче­ства продукции, маркетинговой деятельностью и др.). Распределе­ние коммерческих расходов между видами продукции (работ, услуг) зависит от характера продукции и отраслевых особенностей произ­водства. Если коммерческие расходы невозможно отнести непо­средственно на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг}, то их распределяют между видами продукции (работ, услуг) пропорционально объему реализованной продукции в натуральных единицах измерения, производственной себестоимости или на осно­ве других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях и методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования.

В составе себестоимости лесохозяйственной продукции, помимо единого социального налога, который включается в технологическую себестоимость лесохозяйственной продукции и в состав общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов, необходимо учитывать также некоторые другие налоговые платежи, в частности: налог на имущество, налог на землю и транспортный налог, уплачиваемые хозяйствую щим субъектом в соответствии с законодательством в бюджет и внебюджетные фонды за счет расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В себестоимость лесохозяйственной продукции должна вклю­чаться также сумма отчислений на страхование риска, возникающе­го в силу такой особенности лесохозяйственного производства, как большая степень непредсказуемости его результатов. Включение в состав цены отчислений на страхование риска позволит исполни­телю работ получать при реализации продукции дополнительные финансовые средства на ликвидацию потерь в результате стихий­ных бедствий, которые могут привести к частичному разрушению и даже гибели создаваемых объектов, а следовательно, к потерям осуществленных ранее вложений трудовых, материальных и инве­стиционных ресурсов. Потери, В частности, могут возникнуть вследствие гибели лесных культур при лесных пожарах и повреж­дениях вредителями и дикими животными, а также в результате повреждений снегопадами и ветровалами насаждений, пройденных рубками ухода. Обоснование норматива отчислений на страхова­ние рисков должно базироваться на методах оценки вероятностных процессов, лежащих в основе прогнозирования стихийных бедст­вий. В лесохозяйственной деятельности наибольшему риску под­вержено лесокультурное производство, где норматив страховых отчислений целесообразно установить на уровне 15...20% к техно­логической себестоимости лесохозяйственной продукции.

Сумма технологической себестоимости лесохозяйственной про­дукции, накладных расходов и отчислений на страхование риска представляет собой полную себестоимость лесохозяйственной про­дукции, являющуюся основой для установления контрактных цен на лесохозяйственную продукцию.