Налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ)

Порядок исчисления и уплаты налога определен в гл.23 НК РФ. Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым став­кам.

Субъект налогообложения. Налогоплательщикамипризнаются физические лица – резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложенияявляется доход, полученный налого­плательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами.

Доходами от источников в РФ признаются:

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций и т.п.;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты и т.п. (см. ст.208 НК РФ;

Также обложению подлежат доходы от источников за пределами РФ, например, доходы от реализации недвижимого и иного имущества, сдачи его в аренду, вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, дивиденды и проценты от иностранных организаций и т.п. согласно ст.208 НК РФ.

Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.

В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пре­делах норм, установленных законодательством; вознаграждение доно­рам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяй­ствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Льготыпредоставляются в форме налоговых вычетов. Кратко оха­рактеризуем их.

1. Стандартные налоговые вычеты»:

на работника. Ониуменьшают налоговую базу еже­месячно на:

• 3000 руб. (например у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Сла­вы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвали­ды с детства и др.);

Примечание: если налогоплательщик имеет право на несколько
из вышеуказанных вычетов, ему предоставляется один мак­симальный вычет.

1.2 на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 350 тыс. руб.

Налоговые вычеты на детей уменьшают налоговую базу родителей еже­месячно на:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

6000 руб. - опекунам, попечителям и приемным родителям;

12000 руб. - вычет родителям и усыновителям детей-инвалидов

Налоговый вычет на ребенка получает каждый родитель. Вдо­вам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном раз­мере (до даты вступления в повторный брак).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят пять видов произ­веденных налогоплательщиком расходов социального характера:

• суммы, перечисленные физическими лицами на благотворитель­ные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям на­уки, культуры, здравоохранения;

• суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за обучение детей (брата, сестры) до 24 лет по очной форме обучения, но не более 50 тыс. руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) на каждого ребенка в сумме на обоих родителей;

• * суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение;

• *суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или де­тей), а также на приобретение медикаментов, назначенных леча­щим врачом

• *расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Три вычета, помеченные *, в сумме не должны превысить 120 тыс.руб.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает сле­дующие вычеты:

• при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или зе­мельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет (для имущества, приобретенного после 1 января 2016 года – более пяти лет, но есть три исключения[2]), — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб. (при продаже иного имущества – не более 250 тыс.руб. или в размере подтвержденных расходов, связанных с получением дохода). Если имущество находилось в собственности более пяти лет, вычет предоставляется в полной суммеполученного дохода.

Например, если в 2016 году гражданин Иванов продал квартиру, приобретенную в 2008 году (находилась в собственности более трех лет), за 2 500 000 руб., то считается, что он получил доход, а следовательно, должен заплатить налог с полученного дохода по ставке 13%. Но предоставление имущественного налогового вычета означает, что налог составит 0 руб.:

НДФЛ = (2 500 000 –2 500 000 (налоговый вычет) ) ∙ 13% = 0 руб.

Если квартира была приобретена в 2014 году (т.е. находилась в собственности менее 3 трех), то налог с 2500000 руб. составит:

НДФЛ = 2 500 000 – 1 000 000 (налоговый вычет) ) ∙ 13% = 195 000 руб.

• при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в раз­мере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство).

Например, в 2016 году гражданин Петров приобрел за 3 млн.руб. квартиру - он приобрел ее с ранее полученных доходов. Доходы в 2016 году (заработная плата) составили 600 тыс.руб. С этих доходов был удержан и уплачен НДФЛ по ставке 13% в сумме 78000 руб.

Г-н Петров может (не обязан!) подать налоговую декларацию за 2016 год и попросить предоставить ему имущественный налоговый вычет, т.е. уменьшить его доходы, полученные за 2016 год, на сумму, потраченную на покупку квартиры, но не более чем на 2 млн.руб. Так как сумма, потраченная на покупку квартиры с учетом ограничения (2 млн.руб.) больше, чем его доход (600 тыс.руб.), то вычет составить только 600 тыс.руб. :

НДФЛ = (600 000 – 600 000) ∙ 13% = 0.

Так как в течение года с Петрова удержали 78 000 руб., а после предоставления налогового вычета его НДФЛ составил 0 руб., то удержанную сумму 78 000 руб. ему вернут (на его банковский счет, например, на карточку или на сберкнижку).

Так как еще не весь налоговый вычет в 2 млн.руб. исчерпан, то и в следующем 2017 году Петров также может претендовать на налоговый вычет (2 млн.руб. – 0,6 млн.руб. = 1,4 млн.руб.), и далее в 2018, … году, пока эта сумма не исчерпается.

НДФЛ с 2 млн.руб. составляет 260 тыс.руб. – это максимальная сумма, которая будет возвращена налогоплательщику.

Если имущество было приобретено после 1 января 2014 года, то воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ можно не один раз, а несколько. Если не использован весь налоговый вычет сразу, то остаток можно будет заявить позже. При этом максимальная сумма вычета остается прежней - 2 000 000 руб.

Налоговые вычеты в отношении процентов по ипотеке. Ранее НДФЛ можно было возвращать каждый год со всей суммы процентов, уплаченных банку. Но с 2014 года максимум за весь период ипотеки составит 3 000 000 руб. (т.е. максимальный вычет 2 000 000 руб. + 1 000 000 руб. процентов по ипотеке). На договоры, заключенные до 2014 года, это ограничение не действует. Налоговые вычеты в части процентов по ипотечным договорам будут предоставлять в прежнем порядке (то есть без ограничения максимальной суммы налогового вычета).

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся ча­стной практикой, — в сумме фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов (при отсутствии докумен­тов — в размере 20% общей суммы доходов);

• лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам граж­данско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фак­тически произведенных и документально подтвержденных рас­ходов, а при отсутствии документов — в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

«Инвестиционные налоговые вычеты» предоставляются:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы:

- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Налоговая базавключает в себя все полученные налогоплательщи­ком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учи­тывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают доходов в денежной и натуральной форме.

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9,13,15, 30 и 35%.

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отноше­нии которых предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 Кодекса «Дохо­ды, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от нало­гообложения)».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, умень­шенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов дохо­дов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период— календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои до­ходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налого­вые вычеты.