Участники налоговых отношений

Статья 9 НК РФ «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах»устанавливает следующих участников этих правоотношений:

1. организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2. организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3. налоговые органы;

4. таможенные органы

Согласно ст. 19 НК РФ «Налогоплательщики и плательщики сборов»налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и/или сборы. Если российская организация, являющаяся по законодательству налогоплательщиком, имеет филиалы или обособленные подразделения, то эти филиалы и обособленные подразделения могут быть признаны плательщиками налогов и сборов и соответственно на них в это случае будет возложена обязанность по уплате налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налогоплательщики и плательщик сборов имеют права и обязанности.

Права налогоплательщика и плательщика сборов изложены в ст. 21. «Права налогоплательщика (плательщика сборов)».

К основным правам налогоплательщика отнесены:

Ø получение от налоговых органов бесплатно информации о действующих налогах и сборах;

Ø использование налоговых льгот при наличии оснований;

Ø получение отсрочки, рассрочки или инвестиционный налогового кредита;

Ø возврат или зачет излишне перечисленных сумм налога;

Ø проведение с налоговой инспекцией сверок;

Ø представлять свои интересы в налоговых правоотношениях самостоятельно или через представителя;

Ø присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

Ø и т.д.

Налоговым кодексом предусмотрена защита прав налогоплательщиков и плательщиков сборов (ст. 22. НК РФ), а именно:

Ø налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов;

Ø порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами;

Ø неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Соответственно обязанности налогоплательщика (плательщика сборов) изложены в ст. 23.«Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)»

К основным обязанностям налогоплательщика отнесены:

Ø уплачивать законно установленные налоги и сборы;

Ø вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов;

Ø предоставлять в налоговые органы декларации;

Ø выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

Ø и т.д.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе строить свои отношения с налоговой инспекцией либо через налоговых агентов,либо через представительство

Налоговыми агентами (ст. 24. НК РФ) признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в налогов бюджетную систему РФ.

К таким налогам относятся:

Ø налог на добавленную стоимость;

Ø налог на доходы физических лиц;

Ø налог на прибыль организаций.

Налоговые агенты имеют такие же права (п. 2 ст. 24) и обязанности (п.3 ст. 24), что и налогоплательщики. В частности, налоговые агенты обязаны:

Ø правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять налоги на соответствующие счета Федерального казначейства;

Ø письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налоги о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

Ø вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

Ø представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

Ø в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых отношениях через своих представителей.

Порядок этих отношений регулируется Главой 4 Налогового кодекса «Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Необходимость такого права у налогоплательщика и соответственно его регулирования обусловлена тем, что налогоплательщик не во всех случаях и не всегда может самостоятельно представлять свои интересы в отношениях с налоговыми органами.

В частности, ст. 26 «Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»закреплено право налогоплательщика привлекать для отношений с налоговыми органами законных или уполномоченных представителей. Наличие таких представителей не лишает права налогоплательщика на личное участие в названных правоотношениях (п.1 и п.2 ст. 26 НК РФ).

Следует читывать, что действия (бездействие) представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

Основное требование к законным и уполномоченным представителям – документальное подтверждение его полномочий в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст. 26 НК РФ).

Налоговый кодекс разделил законных представителей налогоплательщика на 2 группы: законных и уполномоченных.

Законные представители действуют на основании закона. В соответствии со ст. 27 «Законный представитель налогоплательщика» таковыми признаются:

Ø для налогоплательщиков-организаций: лица, уполномоченные представлять эту организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ);

Ø для налогоплательщиков-физических лиц: лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Например, правами законных представителей обладают единоличные исполнительные органы (генеральные директора, директора, президенты) акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью. Однако главный бухгалтер организации-налогоплательщика не может являться ее законным представителем организации. Главный бухгалтер или иное должностное лицо может быть признано законным представителем только на основании доверенности.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (родители, усыновители, опекуны, попечители, некоторые иные категории граждан).

Уполномоченным представителем (Ст.29. «Уполномоченный представитель налогоплательщика») налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, а также иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

С 2011 г. в Налоговом кодексе появилась еще одна группа налогоплательщиков − консолидированные налогоплательщики.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков следующие.

1. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов.

2. Организация, являющаяся стороной по договору о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям:

Ø организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

Ø в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

Ø размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала;

Ø совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

Ø суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 миллиардов рублей;

Ø совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 миллиардов рублей.

Вопросы для самоконтроля освоения темы

1. Перечислите участников налоговых правоотношений.

2. Дайте формулировку определения налогоплательщиков физических лиц.

3. Дайте формулировку определения налогоплательщиков юридических лиц, их подразделений, являющихся налогоплательщиками.

4. Налоговые агенты.

5. Представительство в налоговых отношениях.

6. Консолидированная группа налогоплательщиков: условия и требования отнесения налогоплательщиков к составу консолидированной группы.

7. Права участников налоговых отношений.

8. Обязанности участников налоговых отношений.