ИТОГО доходов и поступлений.

II. Расходы и отчисления средств.

Капитальные вложения.

2. Прирост норматива собственных оборотных средств.

ИТОГО расходов и отчислений.

Для составления баланса доходов и расходов проводятся расчеты выручки от реализации продукции (работ, услуг), прибыли и ее распределения, потребности в собственных оборотных средствах, мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве, прироста внутренних устойчивых пассивов и других статей.

Состав показателей баланса доходов и расходов формируется из принципа выбора приоритетов в финансовом планировании, который предполагает агрегированность показателей. Агрегированность статей баланса доходов и расходов означает, что составление финансового плана расходов не тождественно технике самого заполнения статей доходов и расходов по форме финансового баланса. Методика формирования планового баланса предусматривает проведение предварительных расчетов плановых значений отдельных показателей. Таким образом, плановый баланс доходов и расходов сопровождается системой расчетов, являющейся неотъемлемой частью системы расчетов обеспечивает оптимизацию взаимосвязей показателей финансового плана через их количественные и качественные параметры. Результаты расчетов отдельных статей сводятся в форму баланса доходов и расходов и проверяется их сбалансированность.

После заполнения всех статей баланса доходов и расходов и подведения итогов по каждому из разделов проверяется степень сбалансированности между ними. Для этого итог первого раздела «Доходы и поступления» сравнивается с суммой итогов второго раздела баланса доходов и расходов. Эти итоги должны быть равными. При отсутствии равенства необходимо или изыскать дополнительные источники доходов и поступления средств, или пересмотреть планируемые во втором разделе баланса расходы и отчисления в сторону их сокращения.

Для обеспечения сбалансированности доходов и расходов финансового плана составляют шахматную таблицу, которая по существу выступает матричной моделью финансового плана.

Шахматный финансовый план позволяет расписать все доходы по всем направлениям их расходования и проверить их сбалансированность. Это означает, что в "шахматке" каждый расход денежных средств покрывается закрепленным за этим расходом вполне конкретными по виду и размерам источниками. Например, капитальные вложения могут финансироваться как за счет прибыли, так и за счет привлеченных средств. В обычной форме финансового плана такого балансирования и взаимосвязи источников с конкретными расходами не видно. Распределить источники финансовых ресурсов организации значит ответить на систему вопросов: какие источники денежных средств и резервы образуются, какие расходы покрываются исключительно за счет полученной прибыли, как используются другие источники финансовых ресурсов и денежных поступлений, предусматриваемые в составе финансового плана. В процессе составления шахматной таблицы все источники в полном объеме распределяются по видам расходов, а все направления финансирования обеспечиваются источниками. Таким образом, матричная модель финансового плана распределяет все расходы по источникам их покрытия, или, с другой стороны, распределяет все источники финансирования по направлениям их использования и меры участия в покрытии денежных средств. В правом нижнем углу сходятся в одинаковую величину суммы всех расходов и поступлений и суммы всех расходов и отчислений, предусмотренных в финансовом плане. Это означает, что финансовый план организации внутренне сбалансирован.

Таким образом, с помощью системы расчетов показателей финансового плана и различных методов их увязки достигается цель составления баланса доходов и расходов как основной формы финансового плана.

Целью составления баланса является обеспечение финансовыми ресурсами деятельность организации путем достижения равенства доходов и расходов.

Другим видом финансового плана является план движения денежных средств. Он отражает плановое движение денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность организации связана с текущим производством промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания.

Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими разработками; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.д.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.д.).1

Разграничение направлений деятельности при разработке плана позволяет повысить результативность управления денежными потоками.

План движения денежных средств предназначен для оценки использования организацией денежных средств и определения их источников. В дополнение к изучению отчетной информации плановые данные позволяют оценить будущие потоки, а следовательно, перспективы роста организации и ее будущие финансовые потребности.

С помощью плана движения денежных средств можно оценить, сколько денежных средств необходимо вложить в хозяйственную деятельность организации, синхронность поступления и расходования средств, а значит – проверить будущую ликвидность организации.

План движения денежных средств оформляется в виде баланса, примерная форма которого представлена в табл. 3.2.

Благодаря такому построению плана движения денежных средств планирование охватывает весь оборот денежных средств организации. Это дает возможность организации проводить анализ и оценку поступлений и расходов денежных средств и принимать решения о возможных способах финансирования при возникновении дефицита средств.

План считается окончательно составленным, если в нем все расходы обеспечены финансовыми ресурсами.

Заключительным документом текущего финансового плана является составление прогнозного бухгалтерского баланса на конец планируемого года, который должен отразить все изменения в активах и пассивах в результате запланированных мероприятий и показать состояние имущества и финансов организации на конец планируемого периода. В отличие от планового баланса доходов и расходов и плана движения денежных средств, которые являются документами, обязательными для исполнения, прогнозный бухгалтерский баланс предназначен для оценки эффективности принимаемых решений в процессе финансового планирования. На основе показателей бухгалтерского баланса проводится финансовый анализ деятельности организации. В его задачи входит анализ прибыли, рентабельности, оценка финансового состояния организации и эффективности управления активами и источниками финансовых ресурсов. Эффективность использования активов и источников выражается отношением величины прибыли к стоимости исследуемого вида актива или ресурса. Методы факторного анализа позволяют оценить влияние каждого фактора на результаты деятельности организации. Деловая активность характеризуется показателями оборачиваемости, что позволяет оценить финансовые риски.

Прогнозный бухгалтерский баланс составляется на основе данных последнего отчетного бухгалтерского баланса и показателей планового баланса доходов и расходов и плана движения денежных средств. Алгоритм расчета прогнозного бухгалтерского баланса приведен в табл. 3.3.

Если при составлении прогнозного бухгалтерского баланса не обеспечено равенство активов и пассивов, то вносятся изменения статей, которые рассчитываются расчетно-аналитическим методом. К таким статьям относятся кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, прочие кредиторы, дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков. Для обоснования принятия решений проводится финансовый анализ данных предварительного прогнозного бухгалтерского баланса, результаты которого сравниваются с нормативными значениями.

Достижение равновесия активов и пассивов в прогнозном балансе означает, что

Таблица 3.2. План движения доходов и расходов организации

Таблица 3.3. Алгоритм расчет показателей прогнозного бухгалтерского баланса

Достижение равновесия активов и пассивов в прогнозном балансе означает, что планируемая величина стоимости активов на конец планируемого периода полностью обеспечена источниками финансирования. Данные пассивов прогнозного бухгалтерского баланса определяют механизм формирования источников финансовых ресурсов организации в процессе финансового планирования.

Виды оперативных финансовых планов

Финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет поступающих средств. Это требует повседневного эффективного контроля за формированием финансовых ресурсов. В целях контроля за поступлением финансовой выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов организации необходимо оперативное финансовое планирование, которое дополняет текущее. При составлении оперативного финансового плана необходимо использовать объективную информацию о тенденциях экономического развития в сфере деятельности организации, инфляции, возможных изменениях в технологии и организации процесса производства.

Состав показателей финансовых планов не совпадает с показателями текущих и долгосрочных финансовых планов. Различия определяются их различным функциональным предназначением как инструментов управления финансами. Отсюда вытекают и различия в методологии их составления, а также методах расчетов самих показателей.

Платежный календарь представляет собой основной оперативный финансовый план организации или план денежного оборота. В процессе его составления всех денежных расходов и их подкрепление реальными источниками денежных поступлений. В центре составления платежного календаря лежат реальные денежные потоки на приход и расход денежных средств и финансовых ресурсов.

Оперативное финансовое планирование включает составление и исполнение платежного календаря, расчета потребности в краткосрочном кредите и кассовой заявки в случае нехватки средств для осуществления обязательных текущих платежей..

В процессе составления платежного календаря решаются следующие задачи:

- организация учета временного сопряжения денежных поступлений и предстоящих расходов организации;

- формирование информационной базы о движении денежных притоков и оттоков;

- ежедневный учет изменений в информационной базе;

- анализ неплатежей (по суммам и источникам возникновения) и организации конкретных мероприятий по их преодолению;

- расчет потребности в краткосрочном кредите при временном несовпадении денежных поступлений и исполнения обязательств и оперативное приобретение заемных средств;

- расчет (по суммам и срокам) временно свободных денежных средств организации;

- анализ финансового рынка с позиции наиболее надежного и выгодного размещения временно свободных денежных средств организации.

Платежный календарь составляется на короткие промежутки времени (месяц, 15 дней, декаду, пятидневку). Срок определяется исходя из периодичности основных платежей. Наиболее целесообразно составление плана на месяц с подекадной разбивкой. Платежный календарь охватывает все расходы и поступления средств организации как в наличной, так и безналичной форме. Он представлен в табл. 3.4.

Первым разделом календаря является его расходная часть, отражающая все предстоящие расчеты и перечисления средств, вторым – доходная часть.

Соотношение между обеими частями платежного календаря должно быть таким, чтобы обеспечивалась их равенство, либо, что еще лучше, превышение доходов и поступлений над расходами и отчислениями. Превышение расходов над поступлениями свидетельствует о снижении возможностей организации в покрытии предстоящих расходов. В таком случае следует часть первоочередных платежей перенести на другой календарный период, ускорить по возможности отгрузку и реализацию продукции, принять меры по изысканию дополнительных источников.

При составлении платежного календаря используются данные учета операций по расчетному счету в банке, сведения о срочных и просроченных платежах поставщикам. Учитывается также график отгрузки продукции и передача платежных документов в банк, финансовые результаты реализации продукции, а также плановые взносы в бюджет налога на прибыль, на имущество и другие налоги, отчисления в социальные внебюджетные фонды, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Расчет потребности в краткосрочном кредите проводится в случае, когда по данным платежного календаря организация испытывает недостаток в денежных средствах. Алгоритм расчета потребности в краткосрочном кредите представлен в табл. 3.5. и 3.6.

По данным платежного календаря видно, что организация испытывает недостаток денежных средств в начале месяца. До поступления ожидаемых средств от заказчика за выполнение работы общий дефицит средств составляет 10 221 тыс. руб. Платежный календарь с учетом получения кредита в размере 10 500 тыс. руб. сроком на 5 дней приведен в табл. 3.6.

Исходя из данных платежного календаря можно определить определенный срок кредитования – 5 дней. На пятый день кредитования можно полностью погасить полученный кредит и проценты за пользование заемными средствами. Проценты рассчитываются по формуле:

_{К *} ^Р _{х d ,}

100*365