Лекция 11. Формирование и использование резервного капитала. Учет целевого финансирования.

Вопросы

1. Учет резервного капитала: учет состояния и движения резервного капитала, отражаемые на счете 82 «Резервный капитал».

2. Процесс образо­вания резервного капитала; отражение бухгалтерскими проводками отчисления в ре­зервный капитал; бухгалтерские проводки по использованию средств резервного капи­тала.

3. Учет целевого финансирования: характеристика счета 86 «Целевое финансирова­ние»; бухгалтерские операции с использованием счета 86; аналитический учет по счету 86; бухгалтерские проводки при использовании средств целевого финансирова­ния. Порядок поступления средств целевого финансирования.

Вопрос 1. Учет резервного капитала: учет состояния и движения резервного капитала, отражаемые на счете 82 «Резервный капитал».

Резервный капиталсоздают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Резервный капитал на сельскохозяйственных предприятиях создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Федерального закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 5% размера уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих акционерных обществ размер резервного капитала не достигает уровня 2-4% уставного капитала. Акционерные общества пересмотрели размеры уставного капитала, увеличив его за счет добавочного капитала. В связи с этим в основу расчета для определения 5%_ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал»).

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражают по дебету счета 82 и кредиту счетов потребителей резервного капитала:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный период;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, формирующие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать не только на покрытие убытков и выплату доходов по облигациям, но и на увеличение уставного капитала и покрытие различных непредвиденных расходов. В первом случае дебетуют счет 82 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал», во втором случае кредитуют счета расходов.

Аналитический учет по счету 82 на предприятиях сельского хозяйства организуют таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Аналитический учет по счету 82 осуществляется в ведомости № 68-АПК, в которой в специальном разделе ежемесячно на основе первичных документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из журнала-ордера № 12-АПК суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные об­щества н совместные организации в соответствии с действующим за­конодательством.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в со­ответствии с учредительными документами создается резервный ка­питал и другими организациями по их усмотрению. Для учета ре­зервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования ре­зервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (ка­питал) регламентируется действующим законодательством и учреди­тельными документами.

Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязатель­ный (в соответствии с. законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учреди­тельных документах, или учетной политикой) характер.

В соответствии с Федеральным законом № 120-ФЗ от 7 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акци­онерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капи­тала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд обще­ства формируется путем обязательных ежегодных отчислений до дости­жения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть ме­нее 5% от чистой прибыли общества до достижения размера, установлен­ного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для по­крытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательны­ми. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обя­зательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым пла­ном, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам.

Отчисления в резервный фонд мо­гут быть неравномерными, лишь в целом за год они составляли не ме­нее 5% годовой чистой прибыли.

Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются бухгал­терскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 82 Кредит 84 - в ча­сти сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка пред­приятия за отчетный год;

Дебет 82 Кредит 66 , 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Вопрос 2. Процесс образо­вания резервного капитала; отражение бухгалтерскими проводками отчисления в ре­зервный капитал; бухгалтерские проводки по использованию средств резервного капи­тала.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные об­щества н совместные организации в соответствии с действующим за­конодательством.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в со­ответствии с учредительными документами создается резервный ка­питал и другими организациями по их усмотрению. Для учета ре­зервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования ре­зервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (ка­питал) регламентируется действующим законодательством и учреди­тельными документами.

Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязатель­ный (в соответствии с. законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учреди­тельных документах, или учетной политикой) характер.

В соответствии с Федеральным законом № 120-ФЗ от 7 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акци­онерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере,предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капи­тала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд обще­ства формируется путем обязательных ежегодных отчислений до дости­жения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть ме­нее 5% от чистой прибыли общества до достижения размера, установлен­ного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для по­крытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательны­ми. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обя­зательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым пла­ном, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам.

Отчисления в резервный фонд мо­гут быть неравномерными, лишь в целом за год они составляли не ме­нее 5% годовой чистой прибыли.

Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются бухгал­терскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 82 Кредит 84 - в ча­сти сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка пред­приятия за отчетный год;

Дебет 82 Кредит 66 , 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Вопрос 3. Учет целевого финансирования: характеристика счета 86 «Целевое финансирова­ние»; бухгалтерские операции с использованием счета 86; аналитический учет по счету 86; бухгалтерские проводки при использовании средств целевого финансирова­ния. Порядок поступления средств целевого финансирования.

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования. Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

– средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

– средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условиях:

– наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.

Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

– имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступив­ших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. п., использует­ся счет 86 «Целевое финансирование».

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

– 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

– 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

– 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 76 Кредит 86.

Использование целевого финансирования отражается бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации:

Дебет 86 Кредит 20, 26;

- при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств:

Дебет 86 Кредит 83;

- при направлении предприятием бюджетных средств на финан­сирование расходов:

Дебет 86 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ве­дется по назначению целевых средств и в разрезе источников их по­ступления.