Положительная курсовая разница списывается на счет 91

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 2360 руб.

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» 2360 руб.

Начисляется НДС с разницы (25 960 – 23 600 = 2360 руб.; 2360 × 18/118 = 360 руб.):

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 360 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС) 360 руб.

Пример 2. Организация отгрузила продукцию, стоимость которой составляет 1180 усл.ед., курс 1 усл. ед. на дату отгрузки равен 22 руб.:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 25 960 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» 25 960 руб.

По отгруженной продукции начислен НДС:

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 3960 руб.

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС) 3960 руб.

Получена оплата за продукцию от покупателя, курс 1 усл. ед. на дату оплаты составляет 20 руб.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 23 600 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 23 600 руб.

Отрицательная курсовая разница отражается в составе прочих расходов организации на счете 91:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» 2360 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2360 руб.

Сторнируется сумма НДС с разницы (2360 × 18/118 = 360 руб.):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» (360) руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС) (360) руб.

Для целей исчисления налога на прибыль возникающие разницы между размерами задолженности покупателя на дату отгрузки и на дату оплаты включаются в налоговую базу в составе внереализационных доходов и расходов.

В случае если по договору в условных денежных единицах будет сначала получен аванс, то производится его оценка на дату получения. При отгрузке товара его стоимость согласно ПБУ 3/2006 оценивается по курсу на дату получения аванса, поэтому на счете 62 курсовых разниц не возникает.

Учет резервов по сомнительным долгам

Организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Резервы по сомнительным долгам создают организации, для которых моментом перехода прав собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) является отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателям (заказчикам).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение нормально необходимого для этого времени.

Резерв сомнительных долгов создается в течение отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется в течение отчетного года за счет уменьшения прибыли.

В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Для целей исчисления налога на прибыль резерв по сомнительным долгам создается в другом порядке. Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая только в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе, согласно налоговой учетной политике, создавать резервы по сомнительным долгам и суммы отчислений в эти резервы включать в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;