Составление сметы затрат на производство

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она оп­ределяет общую сумму издержек производства по видам используемых ре­сурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления пред­приятием и другим направлениям расходов. В смету включаются затраты ос­новного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание администра­тивно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность пред­приятия. Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на пред­приятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку за­трат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожи­даемых затрат по различным видам выполняемых работ и применяемых ре­сурсов. Смета перспективных доходов устанавливает планируемые денеж­ные поступления и расходы на предстоящий период. Смета затрат на про­изводство продукции показывает планируемые уровни материальных запа­сов, объемы выпускаемой продукции, стоимость различных видов ресурсов и т.д. Сводная смета показывает все затраты и результаты по основным разде­лам годового плана социально-экономического развития предприятия.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной эконо­мической науке и практике широко применяю три основных метода:

1) сметный метод — на основе расчета затрат в масштабах всего предпри­ятия по данным всех других разделов плана;

2) сводный метод — путем суммирования смет производства отдельных це­хов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод — на основе плановых расчетов по всей номенк­латуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на про­стые элементы затрат.

Сметный метод является наиболее распространенным на российских про­мышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимо­увязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы на­ходятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок оп­ределения сметных затрат обычно следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие ус­танавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. Иными словами, потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основа­нии годовых планов их потребности. В состав этих затрат принятовключать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и ма­лоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его ис­пользованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом слож­ности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации ра­ботников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного со­става работающих, который обычно относится на счет основного производ­ства.

На общий фонд заработной платы промышленно-производственного персо­нала планируются начисления на социальные нужды по действующим в пла­новый период ставкам.

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа тех­нологического оборудования, промышленных зданий, производственных со­оружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от сущест­вующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в пре­дыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существую­щим нормам или опытным данным.

Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расходов с учетом изменения нор­матива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по це­хам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1) прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектую­щие детали, основная и дополнительная заработная плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр.

Разработку цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомога­тельных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат предприятия составляется путем суммирования цеховых смет с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запа­сов.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает следующие статьи затрат: содержание машин, оборудования и транспортных средств; затраты на ремонт основных средств; эксплуатация машин и обору­дования; внутрихозяйственное перемещение грузов; арендная плата за ма­шины и оборудование; износ малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов; прочие затраты; всего по смете.

Общая сумма расходов на содержание оборудования и цеховых расходов со­ставляет смету общепроизводственных или общецеховых расходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений, аренду производственных поме­щений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство, износ малоценных предметов и прочие цеховые издержки.

Смета общехозяйственных или общезаводских расходов разрабатывается на отечественных предприятиях по следующим статьям затрат: расходы на со­держание аппарата управления; служебные командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; затраты на ремонт ос­новных средств; содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйст­венного назначения; производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных лабораторий; охрана труда; подготовка кад­ров; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления; потери от простоев по внешним причинам; информационные, аудиторские и консультационные услуги; не­достачи и потери материальных ценностей на складах предприятия; прочие расходы; всего по смете.

Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продук­ции основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себе­стоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, заплани­рованных в годовой производственной программе предприятия, а также ос­татков незавершенного производства и расходов будущих периодов. На ос­нове имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий с учетом годо­вых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержа­щая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов.

После составления шахматной таблицы затрат разрабатывается уточненная общая, или сводная смета расходов, планируемых предприятием на пред­стоящий период. Для получения полной себестоимости готовой продукции из общей сметы исключаются расходы на работы и услуги, не связанные с производством валовой продукции, а также добавляются внепроизводствен­ные расходы и учитывается изменение расходов будущих периодов.

Себестоимость валовой продукции при однопродуктовом производстве мо­жет служить основой для уточнения издержек на изготовление одного изде­лия по формуле

Си=Свал/Nr, (8.10)

где N - годовой объем производства товаров.

Кроме рассмотренных методов определения себестоимости продукции ши­рокую известность и применение на отечественных предприятиях и зарубеж­ных фирмах имеют также позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

Позаказный метод расчета предусматривает определение издержек на про­изводство продукции по отдельным заказам, выполняемым работам, плани­руемым подрядам и т.д. Для каждого заказа или подряда составляется своя ведомость калькуляции затрат, в которой содержатся прямые и накладные расходы, относимые на данный вид работ по мере их прохождения по ста­диям производства.

Припопроцессной калькуляции производственные затраты планируются по отдельным подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающим стоимость материальных и трудовых ресурсов, величину об­щехозяйственных накладных расходов.

Себестоимость единицы продукции по этим методам расчета определяется делением полных затрат на выполнение соответствующего заказа или про­цесса.

Планирование рыночных цен на предприятии

В рыночной экономике цена представляет собой количество денег уплачи­ваемых или получаемых за единицу товара или услуги. В условиях рынка действует множество цен на товары, работы и услуги. В зависимости от спо­соба установления и назначения принято различать такие виды цен, как но­минальные, средние, контрактные, мировые, паритетные, справочные, прей­скурантные, оптовые, розничные, скользящие, временные, постоянные, кор­поративные, государственные, рыночные и т.д.

Наиболее сложным в обосновании цены на свою продукцию является для предприятия правильное определение её основных слагаемых. Во-первых, всякие издержки на единицу продукции при заданной технологии и органи­зации производства зависят главным образом от объема производства. Во-вторых, всегда нужно знать, как определить на планируемый период нор­мальную прибыль. В-третьих, как оптимизировать соотношение планируе­мых объемов производства и уровня расчетных цен. В-четвертых, как наибо­лее полно можно учесть действия внешних рыночных условий или сущест­вующей конкуренции на величину планируемых цен.

Планирование оптимальных рыночных цен на различные виды продукции, работы и услуги основывается на сопоставлении валовых и предельных из­держек на их осуществление. В основе метода оптимизации издержек лежит ряд допущений, таких как: предприятие производит и реализует один товар или вид услуг; основная цель предприятия заключается в максимизации при­были или минимизации издержек; взаимодействие объема производства и уровня цен оказывает наибольшее влияние на размер прибыли; объем произ­водства товаров и услуг в планируемый период равен объему реализации; все показатели деятельности предприятия, кроме оптимизируемых, остаются не­изменными.

Размер доходов, получаемых предприятием, напрямую зависит от уровня цен на его товары и услуги. Это в первую очередь относится к выручке от реали­зации продукции (работ, услуг), которую можно представить в следующем виде:

, (8.11)

где Ц_i — цена на i-й вид продукции предприятия; Ki — количество изделий i-го вида, реализованных предприятием; п — число видов продукции, реали­зуемых предприятием.

Ценообразование включает различные стадии формирования цен при про­движении продукции, от предприятия-изготовителя к конечному потреби­телю. На начальном этапе формируется оптовая цена изготовителя, которая должна возместить затраты на производство и реализацию продукции и обеспечить требуемый уровень прибыльности, которая определяется по фор­муле

Цопт=С+П, (8.12)

где Цопт— оптовая цена изготовителя; С— себестоимость изделия; П— прибыль на единицу изделия.

При определении отпускной цены предприятия в цену включаются НДС' и другие косвенные налоги, она представлена в следующем виде:

Цотп= С + П+ НДС , (8.13)

где НДС— сумма налога на добавленную стоимость.

Пример.Себестоимость единицы продукции — 800 руб. Планируемая рен­табельность продукции — 30% к себестоимости. Ставка НДС —18%. Опре­делить оптовую цену изготовителя и отпускную цену предприятия.

Оптовая цена изготовителя составит

Цопт = 800 + 800 х 30 : 100 = 1040 (руб.).

Отпускная цена предприятия равна

Цотп = 1040 + 1040 х18 : 100 = 1227,2 (руб.).

При установлении отпускной цены помимо уровня затрат и желаемого уровня прибыли учитываются:

• качество продукции, ее конкурентоспособность;

• соотношение спроса и предложения на рынке данного продукта (если спрос в отдельных регионах превышает предложение, то продукция при не­изменной себестоимости будет продаваться по различным ценам; чем выше спрос, тем больше возможностей для увеличения цен);

• эластичность спроса (определяются возможные объемы реализации при разных уровнях цен);

• среднеотраслевой уровень цен и уровень цен лидера в отрасли;

• цели, которые преследует предприятие при выработке ценовой политики (максимизация рентабельности продаж; увеличение доли рынка, занимаемой предприятием; стабилизация показателей деятельности и т. д.).

При реализации продукции через оптовых посредников формируются опто­вые цены закупки, включающие посреднические наценки (скидки), которые формируются

Цзак ⁼ Цотп + Нсн.сб, (8.14)

где Цзак — цена закупки; Цотп - отпускная цена предприятия-изготовителя; Н _сн.сб — снабженческо-сбытовая надбавка.

При реализации продукции через предприятия розничной торговли формиру­ется розничная цена, включающая розничную торговую наценку, которая по своему экономическому содержанию и структуре аналогична снабженческо-сбытовой наценке. В любом случае наценка — это цена услуг посредниче­ской или торговой организации. Она может устанавливаться в виде надбавки или скидки. При установлении надбавки она устанавливается в процентном отношении к цене, по которой посредник приобрел продукцию.

В зависимости от распределения расходов на транспортировку, погрузку и разгрузку продукций между покупателем и продавцом различают структурно более полные и менее полные цены, так называемые цены франко, учиты­вающие условия поставки готовой продукции (рис.8.1).

Рис. 8.1. Виды цен в зависимости от учета базисных условий поставки

Описанный выше метод формирования цены, когда к полным издержкам прибавляется некая прибыль, определяемая через норму рентабельности, на­зывается методом полных издержек (Full cost pricing? Cost plus pricing). Формула для расчета по данному методу имеет вид

Ц=С∙(1+N_p),(8.15)

где С— себестоимость продукции; N_P — норма рентабельности.

Норма рентабельности определяется исходя из внутренней рентабельности предприятия, среднеотраслевых норм, указаний вышестоящих организаций или регулирующих органов. Метод полных издержек повсеместно использо­вался в бывшем СССР всеми категориями предприятий, носил ярко выра­женный затратный характер, так как задачей руководства предприятия при формировании цены являлось максимальное увеличение плановых затрат. В настоящее время он применяется на рынках с несовершенной конкуренцией. К недостаткам данного метода относится и то, что не учитывается поведение конкурентов, эластичность спроса. Разновидностью этого метода является определение цены на основе метода рентабельности инвестиций (return on investment pricing). Цена определяется по той же формуле, а норма рента­бельности — на основе стоимости заемных средств.

В условиях развитых рыночных отношений применяется метод определения цены на основе маркетинговых исследований — метод маркетинговых оце­нок (pricing based on market considerations). Данный метод основывается на изучении рынков сбыта, поведения конкурентов, определении эластичности спроса в зависимости от изменения цены и т. д. Он подразделяется на два подметода:

§ метод сходной (подобной) цены — цена определяется в соответствии с ценами конкурентов на аналогичный товар;

§ метод оценки реакции покупателя — продавец выясняет и устанавли­вает максимальную цену, по которой товар будет обязательно продан.

Часто возникают ситуации, когда необходимо определить цены на новые то­вары, которые не имеют полных аналогов на рынке. В этом случае рекомен­дуется использовать метод удельной цены. Смысл данного метода состоит в определении базового показателя старого товара и сравнении его с подобным показателем нового товара. Формула для расчета по данному методу имеет вид

(8.16)

где — новая цена; — базовая цена; — новый показатель; — базо­вый показатель. Базовым показателем может быть любая качественная характеристика товара — вес, мощность, скорость и т.п.

В практике ценообразования также получили распространение метод плани­рования рыночных цен на основе безубыточности производства и метод обоснования цен для получения целевой прибыли.

Цены фиксируются в договорах купли-продажи (контрактах), в которых по­мимо этого указываются:

§ предмет договора (количество и качество товара);

§ срок (период) поставки;

§ условия (базис) поставки товаров (обязанности продавца и покупателя, момент перехода права собственности);

§ порядок расчетов;

§ дополнительные (особые) условия;

§ расторжение (изменение) договора;

§ форс-мажор;

§ ответственность сторон.

В контрактах могут указываться как твердые цены, не изменяющиеся в тече­ние срока договора, так и скользящие цены, которые могут пересматриваться при изменении согласованных элементов цен или конъюнктуры рынка. По­следние применяются в долгосрочных контрактах.

Помимо цен на продукцию существуют цены, устанавливаемые на услуги. Они называются тарифами (например, тарифы на грузовые перевозки, та­рифы на услуги связи и т. д.). Их уровень также оказывает большое влияние на показатели деятельности производственных предприятий, поскольку стоимость данных услуг занимает значительный удельный вес в себестоимо­сти продукции.

Цена является мощным стимулятором сбыта продукции. Применяя систему разнообразных скидок, предприятие может добиваться значительного увели­чения продаж. Это могут быть: скидки за количество приобретаемых това­ров; сезонные, скидки для покупателей, совершающих внесезонные покупки; скидки для постоянных покупателей; скидки за платежи наличными; товаро­обменные зачеты, т. е. скидки с цены нового товара при условии сдачи ста­рого; скидки за сокращение сроков оплаты при продаже продукции на усло­виях коммерческого кредита.

Лекция № 12. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Планирование финансовой деятельности предприятия тесно связано с конечными результатами производства, важнейшим из которых в условиях рыночных отношений является общая прибыль или совокупный доход, что требует усиления роли финансов в достижении этих показателей.

В финансовом отношении каждое предприятие выполняет две основные функции: потребляет экономические ресурсы и делает возможным потребле­ние готовой продукции.

Финансовые отношения в условиях рынка предполагают осуществление сле­дующих денежных обменных процессов:

- обмен денег на труд наемных работников;

- обмен денег на товар и услуги поставщиков;

- обмен товаров и услуг на деньги потребителей;

- обмен денег, выплачиваемых позже, на деньги, получаемые сейчас от инве­сторов и арендаторов;

- обмен денег, выплачиваемых сейчас, на деньги, которые будут получены позднее от должников;

- обмен денег на товары и услуги и государственные требования правитель­ства.

Доход предприятия или прибыль, является в условиях рынка основой само­финансирования всех видов производственно-хозяйственной деятельности и социально-трудовых отношений персонала. Поэтому максимизация прибыли или доходов является определяющей конечной целью всех видов планирова­ния на предприятии.

Прибыль или доход возникает лишь при условии взаимодействия труда и ка­питала и сохранения основными факторами производства и капитала их пер­воначальной стоимости, что предполагает четкое различие между валовой и чистой прибылью.

Валовая прибыль определяет величину общего совокупного дохода предпри­ятия без учета обесцененного капитала.

Чистая прибыль представляет собой валовой доход за вычетом затраченных средств, в том числе отложенных на восстановление израсходованных средств производства.

Валовой доход при любом уровне продаж определяется путем умножения цены на соответствующее количество продукции, запланированной к реали­зации.

Предельный доход есть дополнительный или добавочный доход, который яв­ляется результатом продажи продукции сверх плана.

При фиксированной рыночной цене перед каждым конкурентным производ­ством стоят три взаимосвязанных планово-управленческих вопроса:

1) следует ли планировать производство данного товара на предстоящий пе­риод?

2)какое количество продукции необходимо планировать к выпуску?

3)какая прибыль или убыток будут получены при выполнении плановых ра­бот?

В процессе планирования прибыли на каждом предприятии должны быть найдены экономически обоснованные ответы на все вышепоставленные во­просы.

Разработанные правила в рыночной экономике при планировании прибыли от реализации продукции следующие:

1. Предприятие получает прибыль до тех пор, пока цена превышает средние валовые издержки;

2. Максимальная прибыль достигается, если цена больше минимума средних валовых издержек предприятия;

3. Нулевая прибыль соответствует точке равновесия цены продукции пре­дельным издержкам на ее производство;

4. Предприятие будет иметь убыток, если средние валовые издержки стано­вится выше цены продукции;

5. Наименьшие убытки возникают на предприятии, если цена меньше мини­мума средних валовых издержек, но больше минимума средних переменных издержек;

6. Производство продукции прекращается, если цена стала ниже минимума средних переменных издержек.

Планируемая годовая прибыль предприятия представляет собой конечный результат производственно-хозяйственной деятельности, включающей до­ходы от реализации продукции, работ и услуг, основных средств и иного имущества, а также доходы от внереализационных операций, уменьшению на сумму соответствующих по ним расходов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции рассчитывается как разница ме­жду выручкой в действующих рыночных ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и ее себестоимостью с учетом объема продаж по фор­муле

, (9.1)

где - прибыль от реализации продукции, руб.;

n – номенклатура выпускаемой продукции;

- рыночная цена изделия;

- себестоимость изделия;

- объем реализованной продукции.

Выручка от реализации продукции рассчитывается по мере ее оплаты либо по мере отгрузок товаров.

К планируемым финансовым результатам, кроме прибыли от реализации, от­носятся следующие доходы:

1) доходы, полученные предприятием за счет долевого участия в деятельно­сти других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам;

2) доходы от сдачи имущества в аренду;

3) доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции;

4) присуждение или признанные должником штрафы, пени, неустойки и дру­гие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

5) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

6) положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операции по иностранной валюте;

7) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производст­вом и реализацией продукции.

Разработанный на предприятии годовой план доходов, должен обеспечивать получение такой совокупной прибыли, величина которой покрывает все го­довые расходы на производственную и социальную деятельность.