Педагогическая и научно-исследовательская деятельность.

Подготовка бухгалтеров — творческая, ответственная и непростая задача. Для подготовки специалистов в области бухгалтерского учета преподаватель должен обладать высокой профессиональной квалификацией, иметь степень кандидата или доктора экономических наук и принимать участие в практической и научно-исследовательской работе. Педагог-бухгалтер должен научить студента-бухгалтера работать с нормативными документами и специальной литературой и свободно применять теоретические знания на практике. Современные тенденции развития бухгалтерского учета диктуют необходимость создания послевузовского образования бухгалтеров и системы повышения их квалификации. Немалая роль в решении этой проблемы отводится Институту профессиональных бухгалтеров России, одним из основных направлений деятельности которого является создание программы обучения главных бухгалтеров и системы их аттестации на получение звания профессионального бухгалтера.

Аудиторская деятельность. В составе аудиторской организации бухгалтер осуществляет сопутствующие аудиту услуги, предусмотренные Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». К таким услугам относятся:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций.

Бухгалтер, имеющий опыт работы не менее трех лет, может претендовать на получение квалификационного аттестата аудитора и помимо сопутствующих аудиторских услуг заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор — физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять свою деятельность в качестве работника аудиторской организаций или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторская организация — имеющая соответствующую лицензию коммерческая организация, которая осуществляет аудиторские проверки и оказывает сопутствующие аудиту услуги. Такая организация может иметь любую организационно-правовую форму, за исключением открытого акционерного общества. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аттестованных аудиторов.

Функции федерального государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Согласно Постановлению Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации уполномочено Министерство финансов Российской Федерации.

Основными функциями уполномоченного органа являются:

• издание нормативных и правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации;

• лицензирование аудиторской деятельности в Российской Феде-рации;

• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с Положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности при уполномоченном органе создается совет по аудиторской деятельности, который:

1) принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

2) разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

3) рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов власти, Банка России и пользователей аудиторских услуг.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение — саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Этические нормы поведения бухгалтера.Институт профессиональных бухгалтеров России разработал Кодекс профессиональной этики бухгалтеров, в котором сформулированы основные нормы профессиональной этики бухгалтеров (см. с. 248).

Этот документ, призванный служить инструментом общественного регулирования (саморегулирования) деятельности членов Института профессиональных бухгалтеров России, базируется на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров (Code of ethics for professional accountants), принятом Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в июле 1996 г.

Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров дополняет действующие в Российской Федерации административный и экономический механизмы. По мере экономического развития нашей страны и увеличения значимости профессиональных объединений его роль будет неуклонно возрастать.

Деятельность профессиональных бухгалтеров имеет следующие особенности:

а) наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;

б) приверженность к единой определенной системе ценностей;

в) признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами работодателя. Это обусловлено тем, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое и непосредственное значение не только для его работодателя, но и для общества в целом.

Признание приоритета общественных интересов иногда вступает в противоречие с требованием лояльности по отношению к работодателю или с собственными сиюминутными интересами и в таких случаях требует от профессионального бухгалтера принятия ответственных решений.

Защищая интересы клиента в отношениях с третьей стороной (другой организацией или государственным органом), профессиональный бухгалтер должен быть уверен, что защищаемые интересы базируются на законных и справедливых основаниях. Если же защищаемые интересы противоречат требованиям закона и (или) справедливости, он обязан принять меры к отказу от их защиты. Вместе с тем в таких случаях профессиональный бухгалтер не обязан проявлять инициативу в информировании об этом судебно-следственных органов, если только российское законодательство не требует от него в явном виде соответствующих действий.

Профессиональный бухгалтер должен отдавать себе отчет в том, что объективно существует так называемый разрыв ожиданий, т.е. разрыв между той информацией (с точки зрения ее объема, достоверности и полезности), которую общество ожидает получить от профессиональных бухгалтеров, и той, которую они могут представить и фактически представляют обществу. Профессиональный бухгалтер должен по мере своих сил постоянно содействовать уменьшению такого разрыва.

Чтобы оправдать ожидания общества, профессиональный бухгалтер должен:

1) обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;

2) достичь профессионализма, чтобы работодатели и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высоко-квалифицированным специалистом в своей области;

3) обеспечивать неизменно высокое качество работы и услуг;

4) завоевать доверие пользователей работ и услуг, с тем чтобы эти пользователи были уверены, что этика профессионального бухгалтера не позволит ему совершить недостойные поступки.

Для достижения указанных целей профессиональный бухгалтер должен соблюдать ряд основных принципов, к которым относятся:

а) честность и объективность при выполнении услуг — основанием для выводов и рекомендаций профессионального бухгалтера может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;

б) профессиональная компетентность — постоянное повышение своей квалификации и качества работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и оказания услуг, не входящих в компетенцию данного профессионального бухгалтера;

в) конфиденциальность — информация, полученная при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения профессионального бухгалтера с работодателем, не подлежит огласке (за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);

г) профессиональное поведение — поддержание репутации профессии в целом и воздержание от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;

д) работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности — выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере его работы, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.

Согласно Кодексу профессиональной этики бухгалтеров к профессиональному бухгалтеру предъявляются следующие общие требования:

1) честность. В соответствии с принципом честности базой для деятельности, выводов и рекомендаций профессионального бухгалтера могут быть только исходная и собранная информация (причем в достаточном объеме) и результаты ее анализа;

2) объективность. Профессиональный бухгалтер должен стремиться к тому, чтобы ни личная предвзятость, ни предрассудки, ни конфликт интересов, ни давление со стороны работодателя, государственных органов и других третьих лиц не сказывались на его выводах и рекомендациях;

3) безошибочность. Профессиональному бухгалтеру и его работодателям следует отдавать себе отчет в том, что профессиональный бухгалтер берет на себя обязательства честно и объективно, но не абсолютно безошибочно делать выводы и давать рекомендации.

Особое внимание в Кодексе профессиональной этики бухгалтеров уделено обязанностям профессионального бухгалтера. Так, профессиональный бухгалтер обязан:

• обеспечить высокое качество оказываемых им услуг. Для этого необходимо обладать высоким уровнем профессиональной компетентности который помимо специального образования и обладания необходимыми навыками предполагает дальнейшее обучение на различных курсах повышения квалификации и самообучение. Профессиональный бухгалтер не должен рекламировать себя как лицо, имеющее знания и опыт, которыми в действительности не обладает;

• воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетентности. Поняв, что его компетенции недостаточно для решения поставленной задачи, бухгалтер должен прямо заявить об этом работодателю — будь то на стадии заключения договора или в процессе выполнения работы. Принимаясь за определенную работу, бухгалтер должен быть уверен, что обладает не меньшими знаниями и опытом, чем другие лица, выполняющие аналогичные услуги.

В противном случае работодатель, который не всегда способен объективно оценить компетенцию претендентов на выполнение данной работы, может быть введен в заблуждение, что не допустимо с точки зрения профессиональной этики;

• постоянно повышать свою профессиональную компетентность;

• осуществлять свою деятельность, по мёре возможности постоянно контактируя со специалистами своего профиля, а в ряде случаев стараясь организационно войти в коллектив таких специалистов;

• понимать, что параллельное занятие отдаленными от бухгалтерской профессии сферами деятельности может компрометировать как его самого, так и сообщество профессиональных бухгалтеров; в этих случаях он должен воздерживаться от такого рода занятий;

• сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах и финансовом положении своих работодателей, полученную при оказании профессиональных услуг. Разглашение конфиденциальной информации работодателя не является нарушением принципа конфиденциальности в случаях, когда:

а) это разрешено самим работодателем с учетом интересов всех сторон, которых такое разрешение может затронуть (обычно подобное разрешение дается официально в письменной форме),

б) это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов (например, сообщение в компетентные органы в случаях явных признаков состава преступления),

в) это необходимо для защиты интересов самого профессионального бухгалтера в ходе расследования, проводимого руководителями или уполномоченными представителями работодателей,

г) информация о выполненной работе передается представителям профессиональных объединений, например некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России» или его территориальных подразделений, уполномоченных контролировать качество такой работы и соответствие ее требованиям нормативных документов. Профессиональный бухгалтер не должен использовать конфиденциальную информацию работодателя, ставшую известной ему при выполнении услуг, в ущерб интересам работодателя, либо для незаконного извлечения выгоды, либо для выгоды третьей стороны;

• при оказании услуг по налогообложению руководствоваться интересами своего работодателя, соблюдая при этом налоговое законодательство и не фальсифицируя учетные данные с целью уклонения своего работодателя от уплаты налогов и обмана им налоговых органов. Профессиональный бухгалтер обязан сообщить руководящим и (или) представительным органам своего работодателя о выявленных в ходе оказания услуг фактах нарушения налогового законодательства и ошибках при расчетах и уплате налогов, а также информировать их о возможных последствиях и путях исправления допущенных нарушений и ошибок. Профессиональный бухгалтер не должен нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах третьих лиц (в частности, своих родственников и знакомых), поскольку это, помимо всего прочего, подрывает доверие его реальных и потенциальных работодателей и общества в целом к деятельности сообщества профессиональных бухгалтеров в сфере налогообложения.

ЛЕКЦИЯ 2