Оценка готовой продукции (работ, услуг)

Готовая продукция в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, а также по отпускным (договорным) и другим видам цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Произведенная организацией готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости в соответствии с пунктами 5 и 7 ПБУ 5/01 и определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством. Учет и формирование затрат на производство готовой продукцией осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:

Сф = Нн + 3 - Р - Б - Нк, где

Сф - фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

Нн - остаток незавершенного производства на начало месяца;

3 - затраты на производство за месяц;

Р - расходы на подготовку и освоение производства;

Б - потери от брака;

Нк - остаток незавершенного производства на конец месяца.

Однако фактическую себестоимость исчисляют, как правило, по окончании месяца, что задерживает выполнение текущих учетных работ. И чтобы вести учет по мере поступления продукции, в текущем учете готовую продукцию оценивают обычно по учетной (постоянной) цене. В качестве учетной цены для готовой продукции может быть использована нормативная (планово-расчетная) производственная себестоимость или договорные цены.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходима разработка и утверждение норм основных затрат (расхода основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей и т.п.) и смет расходов на обслуживание производства и управления.

Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством. Среди причин отклонения фактических затрат от норм могут быть: устаревание или некачественная подготовка самих норм; замена материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и т.п.; оплата работ, не предусмотренных технологическим процессом, и др. '

Согласно нормам составляются нормативные калькуляции себестоимости единицы продукции по всей номенклатуре выпускаемой продукции, которые служат для оценки нормативной себестоимости товарного выпуска, брака, незавершенного производства и т.д.

В связи с этим, принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации не принесет.

Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. При оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости от ее нормативной (плановой) себестоимости.

В том случае, если продукция оценивается по договорным ценам, в учетных регистрах отдельно отражается разница между стоимостью продукции по договорным ценам и ее фактической производственной себестоимостью. Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Но при любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости. Для этого при оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости из нее вычитается экономия или к ней прибавляется перерасход против нормативной плановой себестоимости. При оценке продукции по договорным ценам из стоимости продукции по договорной цене вычитается разница между стоимостью продукции по договорным ценам и фактической себестоимостью.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.