Учет финансового результата от прочей деятельности

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации.

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.

Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично назначению счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов.

К этому счету открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

– проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения условий договора сторона, чьи права нарушены, предъявляет контрагенту претензию с расчетом суммы причитающихся финансовых санкций, а также величины причиненных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается в состав прочих доходов:

Дебет сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Если контрагент не признал претензию, организация может обратиться в судебные органы. В этом случае указанная запись производится только после вынесения судом решения о взыскании;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 98-2 «Безвозмездные поступления».

Впоследствии по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или по мере выбытия материально-производственных запасов со ответствующая часть рыночной стоимости включается в состав прочих доходов:

Дебет сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В отчетном году на указанную сумму увеличиваются прочие доходы:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

- Прибыль прошлых лет может также возникать вследствие необоснованного завышения расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была начислена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре. Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Письменное обоснование должно содержать дату возникновения и сумму задолженности с указанием первичных документов, на основании которых возникла эта задолженность:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;

Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и включаются в состав прочих доходов:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями;

Дебет сч. 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– курсовая разница по денежным средствам в валюте;

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– курсовая разница по обязательствам в валюте.

Не включаются в состав прочих доходов курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, которые относятся на добавочный капитал:

– сумма дооценки активов. Сумма дооценки активов включается в доходы на основании результатов переоценки:

Дебет сч. учета активов

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Кроме того, в состав прочих доходов включаются неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации:

Дебет сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Использование прибыли.

В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Как минимум целесообразно вести аналитику по израсходованным и неизрасходованным средствам чистой прибыли. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли».
При ее распределении (в зависимости от назначения) сделайте проводки:
Дебет 84 Кредит 82 – направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом;

Дебет 84 Кредит 75-2 – начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» – направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет;

Дебет 84 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 70 – начислена премия сотрудникам за счет чистой прибыли;

Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 73 – начислена материальная помощь, компенсация сотрудникам организации (например, за приобретение ими путевок) за счет чистой прибыли;

Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 76 – начислена благотворительная помощь лицам, не являющимся сотрудниками организации (например, участникам ВОВ), за счет чистой прибыли.

Содержание, правила и порядок составления основных форм отчётности.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом всего учетного процесса в целом.

Согласно Закону о бухгалтерском учете в РФ, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Основными документами, определяющими требования к формату бухгалтерской отчетности, объему раскрытия информации, порядку составления, являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете » (в редакции от 03.11.2006 г.);

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в редакции от 18.09.2006 г.);

- Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 18.19.2006.г.).

Классификация отчетности

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на:

- бухгалтерскую;

- статистическую;

- оперативную;

- налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, установленными законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главной задачей налоговой отчетности является снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из:

· бухгалтерского баланса (форма № 1);

· отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах);

· отчета об изменениях капитала (форма № 3);

· отчета о движении денежных средств (форма № 4);

· приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и др.;

· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

· пояснительной записки, в которой предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Следует отметить, что бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании промежуточной, так и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности. В нем отражаются на первое число каждого отчетного периода в денежном выражении состав и размещение хозяйственных средств предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса).

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы, то есть требования и вложения; вторая - пассивы, то есть обязательства и капитал (Приложение 1).

Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Баланс составляется по данным остатка по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятым из книги учета хозяйственных операций или Главной книги.

Часть статей баланса полностью отражают данные синтетических счетов (уставный капитал, резервный капитал и др.).

Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов. По балансовой статье «Денежные средства», например, пишется сумма остатков всех денежных счетов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять типовую форму баланса.

В типовой форме бухгалтерского баланса активы баланса состоят из двух разделов:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Типовая форма баланса построена по возрастанию степени ликвидности активов и по сроку использования. При этом именно степень ликвидности служит основой для деления активов на оборотные и необоротные.

Под внеоборотными активами понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретенное. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Оборотные активы - раздел бухгалтерского баланса, в котором отражаются запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы, срок обращения (погашения) которых менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, к внеоборотным активам относятся малоликвидные долгосрочные активы, а к оборотным - более ликвидные краткосрочные активы.

Баланс отражает экономическое положение предприятия в денежной оценке - в рублях. При составлении баланса большое значение имеет правильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

· основные средства - по остаточной стоимости, т.е. как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

· нематериальные активы - по остаточной стоимости, т.е. как разница между стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, и суммой начисленной амортизации;

· капитальные вложения - по фактическим затратам;

· финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий - по фактическим затратам для инвестора;

· материальные ценности - по фактической себестоимости;

· незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости или прямым расходам;

· готовая продукция - по фактической или нормативной себестоимости;

· остатки средств на валютных счетах - в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ.

Источники формирования средств предприятия отражаются в балансе:

· уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

· резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

· резервы - в сумме неиспользованных резервов;

· прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Содержание отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Прочие доходы и расходы.

В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный и за аналогичный период предыдущего года (Приложение 2).

В отчете формы № 2 дается информация по следующим показателям по разделам.

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

3. Валовая прибыль (1 - 2).

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж (3 - 4 - 5).

II. Прочие доходы и расходы

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в других организациях.

10. Прочие операционные доходы.

11. Прочие операционные расходы.

12. Внереализационные доходы.

13. Внереализационные расходы.

14. Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 - 8 + 9 + 10 - 11 + 12 - 13).

15. Отложенные налоговые активы.

16. Отложенные налоговые обязательства.

17. Текущий налог на прибыль

18. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (14 + 15 - 16 -17).

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Исходя из вышесказанного, в отчете представлен состав таких показателей, как:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в других организациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы, плюс и минус внереализационные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» этот показатель определен по правилам бухгалтерского учета и является условным расходом по налогу на прибыль (Д-т сч. 99 К-т сч. 68).

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяют так: к прибыли (убытку) до налогообложения прибавляют отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

Размер текущего налога на прибыль определяется путем умножения скорректированной прибыли для целей налогообложения на ставку налога на прибыль (20%).

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет средств резервного капитала (Д-т сч. 82 К-т сч. 84), доведение величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-т сч. 80 К-т сч84), погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-т сч. 75 К-т сч. 84).

Содержание отчета об изменениях капитала (форма № 3)

Отчет об изменениях капитала представляет собой расшифровку изменений сумм показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Этот отчет состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы.

Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а так же его уменьшение.

Первый раздел (об изменения капитала) содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала на начало периода.

2. Увеличение капитала - всего, в том числе за счет:

· дополнительного выпуска акций;

· увеличения номинальной стоимости акций:

· реорганизации юридического лица(слияния, присоединения);

· переоценки имущества;

· перерасчета иностранных валют;

· доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала - всего, в том числе за счет:

· уменьшения наминала акций;

· уменьшения количества акций;

· реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

· переоценки имущества;

· перерасчета иностранных валют;

· расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно к уменьшению капитала.

4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Особо надо обратить внимание на отражение в форме № 3 информации о реорганизации.

В соответствии со ст. 15 Закона № 208-ФЗ реорганизация акционерного общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

При реорганизации в виде слияния, присоединения происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При реорганизации в виде разделения, выделения происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией отражен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2000 № 44н.

При правильном заполнении формы № 3 итоговые строки предыдущего и отчетного года должны совпадать с показателями раздела III «Капитал и резервы» в балансе за предыдущий и отчетный год.

Второй раздел (резервы) содержат следующие показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступления, использование и остаток на конец периода):

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

3. Оценочные резервы.

4. Резервы предстоящих расходов.

Справочно в форме № 3 отражается информация о стоимости чистых активов и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также об экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. При этом информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналитических показателей.

Содержание отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий годы:

1. Остаток денежных средств начало отчетного года.

2. Движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступило денежных средств - всего, в том числе:

· от покупателей;

· прочих доходов.

Направлено денежных средств - всего в том числе:

· на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;

· оплату труда;

· выплату дивидендов, процентов;

· расчеты по налогам и сборам;

· прочие расходы.

Чистые денежные средства от текущей деятельности.

3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Поступило денежных средств - всего, в том числе:

· от выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

· выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

· полученных дивидендов;

· полученных процентов;

· поступлений от погашения займов, предоставленных другими организациями;

· прочих поступлений.

Направлено денежных средств - всего, в том числе:

· на приобретение дочерних организаций;

· приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

· приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

· займы, предоставленные другим организациям;

· прочие расходы.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

4. Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Поступления денежных средств - всего, в том числе:

· от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

· займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

· прочих поступлений.

Использованные денежные средства:

· на погашение займов и кредитов (без процентов);

· погашение обязательств по финансовой аренде;

· другие цели

Чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

5. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации, а также, по видам ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Содержание приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5)

Приложение к балансу расшифровывает наиболее важные показатели Бухгалтерского баланса. Форму № 5 можно разбить на десять разделов.

В разделе «Нематериальные активы» приводятся сведения о первоначальной стоимости по основным видам нематериальных активов на начало и конец года с учетом их поступления и выбытия. Отдельно приводится сумма начисленной амортизации на начало и конец периода в целом и по основным видам.

В разделе «Основные средства» сначала показываются данные на начало и конец периода о первоначальной стоимости всех основных средств по бухгалтерскому балансу с разбивкой по основным группам. Отражается движение основных средств. В отдельной таблице приводится сумма начисленной амортизации по всем основным средствам и по основным видам. Если предприятия переоценивают свои основные средства, то результаты переоценки отражают справочно. При этом основным средствам отдельно выделяют первоначальную (восстановительную) стоимость и сумму начисленной амортизации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» рассматривается имущество, сданное во временное пользование другим фирмам или гражданам для получения дохода. Могут быть приведены сведения об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по этим материальным ценностям, отражается в последней строке раздела. Сведения приводятся на начало и конец периода.

Для заполнения раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические работы» применяют ПБУ 17/02. Для учета таких расходов используется счет 08 вложения во внеоборотные активы», к которому открывают специальный субсчет «Выполнение НИОКР и о суммах, не давших положительных результатов по НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы. Дмитриева Л.Н., Шалопанова О.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. - Петрозаводск. 2007. - С. 58.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводятся данные о затратах организации на разведку и оценку природных месторождений, полезных ископаемых, на пробное бурение скважины и т.п. Этот раздел заполняется аналогично предыдущему.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях). Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - С. 605.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - данные о затратах по элементам за отчетный и предшествующий годы.

В разделе «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.