Учёт капитала, фондов и резервов.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого - 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

1) 08 “Вложения во внеоборотные активы” -- на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

2) 08 “Вложения во внеоборотные активы” -- на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов -- прав, возникающих изавторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”;

3) производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

4) денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) -- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

5) других счетов -- на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 “Добавочный капитал”.

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

К-т счета 80 “Уставный капитал”.

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Д-т счета 52 “Валютные счета”;

К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

На сумму положительной курсовой разницы:

Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

К-т счета 83 “Добавочный капитала”.

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Д-т счета 83 “Добавочный капитал”;

К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 “Уставный капитал” и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» -- на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» -- на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Многообразие организационно-правовых форм собственности предопределило функционирование организаций, в которых учет формирования и изменения уставного капитала имеет различный порядок.