Основные этапы реформирования налоговой системы дореволюционной России
| Период реформирования | Основные направления реформирования налоговой системы России |
| IX-XIV вв. | Начало становления финансовой системы Древней Руси. Основной источник доходов княжеской казны – дань (прямой налог, собираемый с населения), уплачиваемая русскими князьями Золотой Орде. Она взималась двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и полюдьем, когда князь или его дружины сами ездили за нею. Дань – военная контрибуция, которую подвластные славянские племена платили хазарам и варягам. В Киевской Руси население уплачивало подать государству. Единицами обложения считались дым (число печей и труб в каждом домохозяйстве), рало (орудие для пахоты) и площади пашни. С 1242 г. монголо-татары, завоевавшие Русь, стали называть натуральный налог ясаком. В период татаро-монгольского ига основной налог – выход – дань, которую русские князья платили Золотой Орде. Существовал так же ям – обязанность поставлять подводы ордынским чиновникам и содержать посла Орды вместе со свитой. В XII-XIII вв. широкое распространение получил натуральный оброк – разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Фактически оброк означал обусловленную договором найма аренду, т.е. срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом. К XIV в. В русском государстве складывается система кормления, т.е. предоставление кормленщику права управлять определенной территорией за службу великому князю. Сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны) были слуги кормленщика. С конца XIV в. Сборами оброков и ведением книг записи по этим сборам стали ведать казначеи, дьяки и подьячие. Для их содержания использовалась казна, а потом были введены казначеевы, дьячьи и подьячьи пошлины. Косвенными налогами были дорожная пошлина (таможенная пошлина, плата за проезд, провоз грузов, прогон скота по дорогам, мостам и переправам); мыт (за провоз товаров через городские заставы); гостиная (за право иметь склады); вес и мера (за взвешивание товаров); вира (штраф за убийство); продажа (штраф за прочие поступления). |
| Период реформирования | Основные направления реформирования налоговой системы России |
| XV-XVI вв. Царствование Ивана III (1462–1505 гг.) | Отменил «выход». Вновь началось создание финансовой системы Руси. Ввел русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение приобретают целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. Закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации – «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов. |
| XVII вв. Царствование Алексея Михайловича (1629–1676 гг.) | Финансовая система России XV–XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. В этот период система налогообложения была упорядочена. В 1655 г. был создан специальный орган – Счетный приказ, в компетенцию которого входил контроль за фискальной деятельностью приказов (ведомств), а также исполнение доходной части казны. Введение новых прямых и косвенных налогов в связи с постоянным ведением войн. В 1646 году был в 4 раза повышен акциз на соль, что привело к народным волнениям и соляным бунтам. Прямые налоги поднялись с 5% до 20%. Налоговое бремя было чрезвычайно высоко. |
| Период реформирования | Основные направления реформирования налоговой системы России |
| XVII в. Царствование Федора Алексеевича (1676–1682 гг.) | В результате упорядочения финансовой деятельности государства в 1680 г. доходы казны превысили расходы. На долю прямых налогов приходилось около 44% всех доходов казны, косвенные налоги 53,3%, а чрезвычайные сборы и прочие доходы – 2,7%. Реформирование государственных финансовых учреждений. Контроль за сбором пошлин и податей осуществлял Приказ большой казны. Около 49% всех государственных доходов составили таможенные и кабацкие сборы. |
| XVII - XVIII вв. Царствование Петра I (1682-1725) | «Денег как возможно собирать, понеже деньги суть артерия войны».Резкое увеличение количества и ставок налогов. В Ближнюю канцелярию все приказы и ратуша должны были ежемесячно и ежегодно представлять отчеты о доходах и расходах. В 1699 г. установлена пошлина на бороды. В 1704 г. образован штат «прибыльщиков», обязанных придумывать новые налоги. Появились поземельный, посаженный, ледокольный, водопойный, погребной, трубный, с мостов и переправ, с клеймения платьев, шапок и сапог, с квасных напитков, с варки пива, с лавочных и «ходячих» продавцов, продажи свечей и конских кож и др. В 1705 г. с лиц, отказывавшихся брить бороды, в зависимости от социального статуса и материального положения взималось от 30 до 100 руб. ежегодно. С 1705 г. на служителей церкви, не имеющих прихода, возложили особые денежные сборы. В 1711 г. был создан Правительствующий Сенат, на которого были возложены функции высшего распоряжения и надзора за финансовым управлением. С 1708-1715 гг. сбором налогом занимались главы ландратских долей, с 1719 г. – главы провинций – воеводы. В ноябре 1718 г. была введена подушная подать (прямое личное налогообложение, взимаемое с «души»; объектом налогообложения становится не двор, а ревизская (мужская) душа. |
| Период реформирования | Основные направления реформирования налоговой системы России |
| XVIII в. Царствование Екатерины I (1725-1727) | В 1727 г. был значительно снижен размер подушной подати, установлена возможность получения рассрочек по уплате штрафов. Создается комиссия о подати, которая рассматривала пути совершенствования системы ее взимания. В связи с переводом войск из сельской местности в города и посады обязанность по сбору подушной подати была возложена на губернаторов. |
| XVIII вв. Царствование Анны Иоанновны (1730-1740) | Был издан ряд указов об усилении борьбы с недоимщиками. С возвращением полков в 1731 г. в уезды обязанность по сбору подушной подати была передана армии. Для податных классов рекрутская повинность заменена повинностью денежной. |
| XVIII в. Царствование Екатерины II (1762-1796) | Прямые налоги по сравнению с косвенными в бюджете играли второстепенную роль, потому что данное соотношение соответствовало представлением самой императрицы о справедливости распределения налогового бремени. Подушная подать остается основным прямым налогом, на ее долю приходится 30-33% государственных доходов. Манифестом 17 марта 1775 г. от нее полностью освобождено все купеческое сословие в связи с введением для него особого вида налогообложения – гильдейской подати (процентного сбора, взимаемого с объявленного капитала). В 1794 г. подушная подать была существенно повышена и дополнена продовольственным сбором. Расширены льготы и привилегии дворянству, а также крупным купцам, заводчикам, фабрикантам, при этом увеличились повинности и налоги для податных сословий, ужесточено крепостное право. Упрощение финансовой системы страны. Уничтожены многие фискальные регалии (лесная, горная, табачная, поташная и др.) и ряд мелких сборов; установлен однопроцентный гильдейский сбор с купеческих капиталов; заложены основы правильной организации финансового управления. |
| Период реформирования | Основные направления реформирования налоговой системы России |
| Первая половина XIX в. | Начало XIX века характеризуется развитием российской финансовой науки. В 1810 году Государственным советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства – знаменитый «План финансов», создателем которой выступал выдающийся русский экономист и государственный деятель М.М. Сперанский (1772–1829 гг.). В 1818 году в России появляется первый труд в области теории налогообложения – «Опыт теории налогов», автором которого был русский экономист Н.И. Тургенев (1789–1871 гг.). В первой половине XIX века введены акцизы на товары массового потребления (в 1839 г. – на табак, в 1848 г. – на сахар). И специальные государственные сборы. В 1826 г. по проекту министра финансов Е.Ф. Канкрина восстановлен винный откуп, означавший обязанность откупщиков выкупать из казны установленную норму вина. При Е.Ф. Канкрине введен акциз на табак. В 1834 г. вводится сбор с проезда по шоссе Санкт-Петербург – Москва В разные годы устанавливались паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, вводилось налогообложение полисов страхования от пожаров. Кроме того, взималась пошлина с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. В зависимости от степени родства налоговые ставки составляли от 1 до 6% стоимости имущества. С 1832 г. почетные граждане освобождались от уплаты подушной подати, рекрутской повинности и телесных наказаний. Графу Е. Канкрину удалось улучшить систему отчетности, упорядочить финансовое управление. |
| Период реформирования | Основные направления реформирования налоговой системы России |
| Вторая половина XIX в. | Во второй половине XIX века большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году. Вторым по значению налогом выступал оброк – плата казенных крестьян за пользование землей. Юридически барщина и оброк были отменены только в 1882-1883 гг., а выкупные платежи прекратили свое существование только в результате революции 1904-1907 гг. Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис и др. В этот же период начинает развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений. В результате реформы Александра II в 1861 г. в сфере налогообложения были осуществлены следующие преобразования:- изменена система сбора промыслового налога, т.е. прямого реального налога на промышленные, торговые и кустарные предприятия; - введено налогообложение земли; -установлен подомовой налог, введенный в городах в 1863 г. в форме налога с недвижимости. Освобождению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения с принадлежащими к ним постройками; - введены земские налоги и сборы (1851-1864 гг.); -1 января 1863г. винные откупы заменены акцизными сборами от спиртных напитков (винным акцизом). Реформы Н.Х. Бунге: реформирование податной системы; в 1882 г. был установлен налог с имущества, переходящего безвозмездными способами (т.е. наследств и дарений); в 1885 г. были введены дополнительные сборы, трехпроцентный и раскладочный налог с торговых и промышленных предприятий и пятипроцентный налог на денежные капиталы; повышены поземельный налог и налог на недвижимые имущества в городах. Реформы И.А. Вышнеградского: введены новые акцизы на керосин и спички, повышены питейный, табачный, сахарный акцизы, гербовый сбор, поземельный и промысловый налоги, усиление податного бремени. |
| Период реформирования | Основные направления реформирования налоговой системы России |
| Конец XIX – начало XX вв. | Основными налогами этого этапа являлись: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольные акцизы и т.д. В 1898 г. Николай II ввел промысловый налог. Большое значение имеет налог с недвижимого имущества. Отмечается рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений в России: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право осуществление торговой деятельности, налог с акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, городской налог на прописку и т.д. Реформы С.Ю. Витте: винная монополия; золотой стандарт; преобладало прямое налогообложение, его роль усилилась; в 1894 был введен квартирный налог (с расходов на жилое помещение), от него освобождалось духовенство и дипломатические работники; были установлены дополнительные льготы для отдельных категорий чиновников и офицеров, им заведовала местная Казенная палата и губернское присутствие по квартирному налогу; был повышен налог с городской недвижимости; в 1889 г. была реформирована система взимания промыслового налога. В сфере косвенного обложения резко возросли поступления по всем видам налогообложения, а также доли этих налогов в общем объеме поступлений. Акцизы взимались в форме бандерольного сбора, который взимался посредством продажи бандеролей для наклейки на акцизный товар. Была заменена акцизная система обложения спирта и вина казенной монополией торговли питьями. В системе российских налогов существовали и экзотические налоги: оборочная подать с крестьянства и кочевого населения Сибири, Средней Азии, Закавказья; сборы с нерусского населения (ясак в форме десятинной дани с покоренных народностей). До 1903 г. прямые налоги взимались через круговую поруку. Впоследствии она в 1903-1906 гг. была отменена П.А. Столыпиным. В годы первой мировой войны была ужесточена налоговая политика за счет введения чрезвычайных налогов: военный налог, налог на прирост прибылей. В период Временного правительства и начала формирования СССР существовали следующие налоги: налог на прирост прибылей, единовременный налог, революционный налог, разовый сбор за торговлю, единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, продовольственная разверстка, продовольственный налог, единый натуральный налог. |
| Период реформирования | Основные направления реформирования налоговой системы России |
| XX в. СССР | Основные налоги в период новой экономической политики НЭП (с 1921 гг.) Прямые налоги: сельскохозяйственный налог; промысловый налог (патентный и уравнительный сбор); подоходно-имущественный налог; единовременный общегражданский налог; рентные налоги с земель; гербовый сбор; наследственные пошлины; единый натуральный налог. Косвенные налоги: акцизы (на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий) и таможенное налогообложение; налог с доходов от демонстрации кинофильмов (налог с публичных зрелищ и увеселений). Основные налоговые преобразования в период ВОВ (1941-1945 гг.): реформирование подоходного налогообложения; единый налог со зрелищ; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак; государственная пошлина; добровольные взносы; налоги на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Налоговые преобразования в послевоенный период (50-е гг. XX в.): реформа сельскохозяйственного обложения (подоходное обложения заменено погектарным); снижены ставки разового сбора; изменение дорожных повинностей. Налоговые реформы 60-х гг. XX в.: изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий, фиксированных платежей; реформирование системы подоходного обложения колхозов (подоходный налог с колхозов). Налоговые реформы 70-80-х гг. XX в.: подоходный налог с кооперативных и общественных предприятий; налог с владельцев строений; подоходный налог с населения; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств; государственная пошлина; таможенные пошлины; ввозные пошлины; вывозные пошлины; транзитные пошлины; портовые сборы; внешнепортовые сборы; сбор за государственную проверку мер и измерительных приборов; разовый сбор; рыболовный сбор; консульские сборы. |
С 30-х годов роль и значение налогов в Советском Союзе резко уменьшилась. Налоги стали использоваться как орудие политической борьбы. В 1930-32 гг. В СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в соответствии с которой, была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были объединены в 2 платежа:
1) для государственных предприятий – налог с оборота и отчисления от фактически полученной прибыли;
2) для кооперации – налог с оборота и подоходный налог.
В этот же период были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий ВНП, производимого на основе государственной монополии. Существование налогов с предприятий в этой ситуации теряло свой смысл. Налоги же с населения не имели большого значения в бюджете государства.
В связи с началом Великой Отечественной войны, с целью мобилизации дополнительных средств в бюджет для финансирования военных расходов, был введен военный налог (отменен в 1946 году). В ноябре 1941 года был установлен налог на холостяков – для оказания помощи многодетным матерям. Этот налог не имел аналогов в истории и, помимо СССР, был установлен только в Монголии. Он просуществовал до начала 90-х годов. Были также повышены ставки обложения по сельскохозяйственному налогу.
Для укрепления финансовой базы местных бюджетов была перестроена система местных налогов и сборов. Были введены специальные платежи: налог со строений, земельная рента и разовый сбор на колхозных рынках.
В дальнейшем, проводимая государством финансовая и налоговая политика не способствовали развитию экономических процессов в нашей стране, поскольку централизованная система управления народным хозяйством предусматривала их жесткую регламентацию. Попытки распространения принципов полного хозрасчета, предпринимавшиеся в ходе хозяйственной реформы 1965 года не дали ожидаемого результата. Как известно, реформа была призвана усилить ответственность предприятий за финансовые результаты своей работы. В тоже время, реформа финансовых взаимоотношений предприятий с бюджетом отмечалась незавершенностью. Свободный остаток прибыли предприятий полностью перечислялся в бюджет, а это сильно подрывало стимулирующий эффект реформы. Но главной причиной, почему реформа «не пошла», было отсутствие перестройки верхних этажей хозяйственного механизма.
До 1990 года доходы государственного бюджета формировались за счет:
1) платежей из прибыли в виде: платы за производственные фонды; фиксированных (рентных) платежей; свободного остатка прибыли; отчислений из прибыли (по нормативному методу распределения прибыли); отчислений от прибыли в бюджет на затраты по геологоразведочным работам;
2) налога с оборота;
3) подоходного налога с кооперативно-колхозных организаций и хозрасчетных предприятий, находящихся в ведении общественных организаций;
4) налогов с доходов от демонстрации кинофильмов;
5) доходов от государственного имущества;
6) лесного дохода;
7) налогов с населения, таких как: подоходный налог; налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений и земельный налог; налог с владельцев транспортных средств.
Административные методы изъятия прибыли предприятий и перераспределение финансовых ресурсов через бюджет страны, а наряду с этим, полная централизация денежных средств предприятий в решении финансовых вопросов, лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80–90 годов, который потребовал перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования.
Дата добавления: 2016-10-17; просмотров: 1765;