Консолідація звіту про фінансові результати
Принципи консолідації фінансових звітів материнського і дочірнього підприємств однаково застосовуються до звіту про фінансові результати, як і до балансу. Формат робочої таблиці може бути використаний для комплекту звітів з колонками для материнського підприємства, кожного дочірнього підприємства і консолідації в цілому.
Консолідований звіт про фінансові результати складається на прямолінійній основі на підставі показників підприємств групи.
Таблиця.
Робоча таблиця для складання консолідованого балансу
| Стаття | Материнське підприємство | Дочірнє підпри ємство | Коригування | Консолі дована сума | ||||||||
| № | Дебет | Кредит | № | |||||||||
| АКТИВИ | ||||||||||||
| І. Непоточні активи Нематеріальні активи | 20 000 | 20 000 | ||||||||||
| Основні засоби: | ||||||||||||
| залишкова вартість | ||||||||||||
| первісна вартість | 620 000 | 480 000 | 150 000 | 950 000 | ||||||||
| знос | (380000) | (170000) | 20 000 | (380 000) | ||||||||
| Довгострокові фінансові інвестиції в «Д» | 500 000 | 500 000 | - | |||||||||
| Земельні ділянки | 120 000 | 150 000 | 20 000 | 290 000 | ||||||||
| Гудвіл | 14 500 | 14 500 | ||||||||||
| Усього за розділом І | 860 000 | 460 000 | 894 500 | |||||||||
| ІІ. Поточні активи | ||||||||||||
| Запаси | 92 000 | 75 000 | 172 000 | |||||||||
| Грошові кошти | 15 000 | 20 000 | ||||||||||
| Усього за розділом ІІ | 107 000 | 80 000 | 192 000 | |||||||||
| Баланс | 967 000 | 540 000 | 1 086 500 | |||||||||
| ПАСИВ | ||||||||||||
| І. Власний капітал | ||||||||||||
| Статутний капітал | 550 000 | 300 000 | 300 000 | 550 000 | ||||||||
| Нерозподілений прибуток | 350 000 | 140 000 | 350 000 | |||||||||
| Резерв оцінки об’єднання | 45 500 | 14 000 14 000 3 500 14 000 | ||||||||||
| Усього за розділом І | 900 000 | 440 000 | 900 000 | |||||||||
| ІІ. Непоточні зобов’язання | ||||||||||||
| Відстрочені податкові зобов’язання | 19 500 | |||||||||||
| ІІІ. Поточні зобов’язання | ||||||||||||
| Кредиторська заборгованість | 27 000 | 34 000 | 61 000 | |||||||||
| Розрахунки з бюджетом | 10 000 | 16 000 | ||||||||||
| Короткострокові забезпечення | 30 000 | 60 000 | 90 000 | |||||||||
| Усього за розділом III | 67 000 | 100 000 | 167000 00000 | |||||||||
| Баланс | 967 000 | 540 000 | 1086500 500 | |||||||||
Якщо будь-яке дочірнє підприємство належить материнському підприємству не повністю, то частка меншості розраховується після визначення податку на прибуток і зменшує прибуток або збиток групи за період відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. За МСФЗ частка меншості розраховується після визначення прибутку або збитку групи за період.
При складанні консолідованого звіту про фінансові результати слід врахувати кілька важливих моментів, які впливатимуть на процес підготовки звіту:
придбання дочірнього підприємства впродовж року;
внутрішньогруповий продаж запасів, їх залишки і нереалізований прибуток;
внутрішньогруповий продаж активів інших, ніж запаси;
частку меншості.
Приклад складання консолідованого балансу і звіту про фінансові результати згідно з МСФЗ наведено в Таблиці.
Тема 2 . МЕТОДИКА КОНСОЛІДАЦІЇ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ ЗА НП(С)БО 2
2.1. Порядок складання консолідованої фінансової звітності згідно НП(С)БО 2 «Консолідована фінансова звітність»
Об'єднання підприємств, як єдина економічна одиниця, відповідно до чинного законодавства України повинна розкривати інформацію про результати діяльності, фінансовий стан та рух грошових коштів у консолідованій фінансовій звітності. У НП(с)БО 2 «Консолідована фінансова звітність» визначено загальний порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації про складання консолідованої фінансової звітності. Питання методики консолідації фінансової звітності в Україні, окремі питання процесу консолідації залишаються поза увагою законодавчої бази.
Не знайшли відображення у П(с)БО питання урахування внутрішньогрупових операцій при визначенні таких показників, як прибуток дочірнього підприємства, дохід від участі в капіталі дочірнього підприємства, частка материнського підприємства (більшості) та частка меншості, питання визначення консолідованої суми податку на прибуток материнського підприємства та його дочірніх підприємств.
Відповідно до розділу НП(С)БО 2 порядок складання консолідованої фінансової звітності наступний.
1. Фінансова звітність материнського підприємства та його дочірніх підприємств, що використовується при складанні консолідованої фінансової звітності, складається за той самий звітний період і на ту саму дату балансу.
2. Консолідовану фінансову звітність складають з фінансової звітності групи підприємств з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину облікову політику, то про це повідомляється у примітках до консолідованої фінансової звітності.
3. Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства.
4. При складанні консолідованої фінансової звітності підлягають виключенню:
1) балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частка материнського підприємства в капіталі кожного дочірнього підприємства;
2) сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо;
3) сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).
5. Материнське підприємство для складання консолідованої фінансової звітності визначає неконтрольовану частку у власному капіталі, чистому прибутку (збитку) та сукупному доході дочірніх підприємств. Неконтрольована частка визначається як добуток відсотка наявних голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу, чистого прибутку (збитку) та сукупного доходу дочірніх підприємств з урахуванням суми нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій (крім випадків, пов’язаних з об’єднанням (придбанням) підприємств).
6. Якщо дочірнім підприємством випущені привілейовані акції, що класифікуються як інструменти власного капіталу, за якими накопичується сума дивідендів та які перебувають у володінні за межами групи, то материнське підприємство розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірнього підприємства незалежно від оголошення дивідендів.
7. Вартість гудвілу, що виникає при консолідації фінансової звітності материнського підприємства і фінансової звітності дочірніх підприємств, та вартість неконтрольованої частки при об’єднанні (придбанні) підприємств визначаються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств»,
8. Курсові різниці, що виникають під час переобрахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межами України, у валюту України визначаються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів»,
Розкриття інформації у фінансовій звітності
1. У консолідованій фінансовій звітності неконтрольована частка у власному капіталі, чистому прибутку (збитку) та сукупному доході в консолідованій фінансовій звітності наводиться окремо.
2. У примітках до консолідованої фінансової звітності наводиться інформація про:
1) перелік дочірніх підприємств, які контролюються материнським підприємством, із зазначенням назви дочірніх підприємств, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі якщо вона не збігається з часткою в капіталі), іншої форми контролю;
2) причини, з яких показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності;
3) перелік дочірніх підприємств, над якими втрачено контроль протягом звітного періоду;
4) назви підприємств, у яких підприємству, яке звітує, прямо або опосередковано (через дочірні підприємства) належить більше половини голосів, але яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством;
5) вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду та такі самі показники попереднього періоду;
6) статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.
Дата добавления: 2016-05-25; просмотров: 1180;