Единый сельскохозяйственный налог.

Налогоплательщики – организации и ИП, являющиеся с/х товаропроизводителями. Освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и ЕСН, кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая база – денежное выражение всех доходов за минусом расходов.

Налоговый период - календарный год, отчетный период – полугодие.

Налоговая ставка 6% от доходы минус расходы.

Отчетная форма – налоговая декларация по единому с/х налогу.

3. Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) - УСНО - не является отдельным видом налога. Это специальный налоговый режим, под которым понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, в котором в том числе, может быть предусмотрена и замена совокупности, специально выделенных налогов и сборов одним налогом. Для лучшего понимания данного специального режима налогообложения следует ознакомиться с рядом сопутствующих условий, которые подробно изложены в гл. 26.2 НК РФ и методических рекомендациях к этой главе (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 N БГ-3-22/706).

uПри этом режиме платят только единый налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Не надо платить:

- налог на имущество

- ЕСН (единый социальный налог)

- налог на прибыль

- НДС (кроме НДС при ввозе товаров в Россию).

uНа этот режим могут перейти фирмы, если:

–Выручка от реализации за прошлый год не более 30 миллионов рублей.

–Средняя численность работников не более 100 человек.

–Остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей.

uНе могут применять упрощенную систему налогообложения фирмы (ст.346,12 п.3):

–имеющие филиалы (представительства),

–Производители подакцизных товаров,

–Если доля других компаний составляет более 25% уставного капитала,

–Если фирма переведена на ЕНВД (гл.26,3),

–Если фирма переведена на единый сельскохозяйственный налог.

¨ При переходе на упрощенную систему налогообложения фирма сама выбирает вариант:

u15% - с доходов уменьшенных на величину расходов, но не меньше 1% от доходов

u6% с доходов.

Упрощенная система налогообложения (ставка 6%)

ЕН(6%) = Дт + Ди + Двн , где:

ЕН(6%) - Единый налог с доходов (ставка 6%)

Дт - Доход от реализации товаров (работ, услуг)

Ди - Доход от реализации имущества и имущественных прав

Двн - Внереализационные доходы

Единый налог с доходов (ставка 6%) можно уменьшить:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога)

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

Пример. Сумма доходов за 1 кв. – 120000.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены в сумме – 8400.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачено в сумме – 1350

Сумма единого налога=120000х6%=7200 (7200х50%=36003600 < 8400).

Пособие за счет средств ФСС = 270

Сумма единого налога к уплате = 7200-3600-(1350-270)=2520.

Упрощенная система налогообложения (ставка 15%)

ЕН(15%) = Дт + Ди + Двн - P , где:

ЕН(15%) - Единый налог с разницы между доходами и расходами (ставка 15%)

Дт - доход от реализации товаров (работ, услуг)

Ди - доход от реализации имущества и имущественных прав

Двн - внереализационные доходы

P - расходы фирмы.

Пример: фирма торгует в розницу 1-4

uВ 2004 г.доход = 1770000( в т.ч. ндс – 270000-00)

uПокупная стоимость товаров = 944000 (в т.ч. ндс-144000)

uЗарплата плата выплачена в сумме 200000.

Пример фирма торгует в розницу обычная система налогообложения 2-4

uЕСН + ПФ = 200000х35,6%=7120

uНДС = 270000-144000=126000

uПрибыль = (1770000-270000)-(944000-144000)-200000-71200 =428800

uНалог на прибыль =428800х24%.

71200+126000+102912=300112

Пример фирма торгует в розницу единый налог с доходов 3-4

uЕдиный налог с доходов = 1770000х6%=106200

uВзносы в ПФ=200000х14%=28000

uЕдиный налог к уплате = 106200-28000=78200

78200+28000=106200

Пример фирма торгует в розницу единый налог с разницы между доходами и расходами 4-4

uЕдиный налог с разницы между доходами и расходами = (1770000-944000-200000-28000)х15% = 89700

uВзносы в ПФ=200000х14%=28000

89700+28000=117700

Упрощенная система налогообложения (расходы) 1-3

uПриобретение основных средств

uПриобретение нематериальных активов

uРемонт основных средств

uАрендные платежи

uМатериальные расходы

uОплата труда, пособий по временной нетрудоспособности

uОбязательное страхование работников и имущества

uНДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)

Упрощенная система налогообложения (расходы) 2-3

u% за предоставление кредитов, займов

uУслуги кредитных организаций

u«пожарные» расходы

uОхрана имущества

uТаможенные платежи при ввозе

uСодержание служебного транспорта

uКомпенсация за использование личных легковых автомобилей

uРасходы на командировки

uНотариальные услуги

uАудиторские услуги

uПубликация бухг.отчетности

uКанц.товары

Упрощенная система налогообложения (расходы) 3-3

uУслуги связи

uПриобретение права на использование программ

uРеклама, товарный знак, знаки обслуживания

uПодготовка и освоение новых производств

uАкцизы

uТранспортный налог

uГоспошлина

uВодный налог

uНалог на добычу полезных ископаемых

uСтоимость товаров приобретенных для дальнейшей реализации.

Объект налогообложения – доходы (6% с выручки), или доходы минус расходы (15%).

Налоговый период календарный год.

Отчетная форма – налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

Налог на вмененный доходрегламентируется Законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98г. № 148 и вводится в действие на территории конкретных регионов их собственными решениями.

Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся видами деятельности, подпадающими под ЕНВД на данной территории: оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг, автостоянки, ремонт и обслуживание автотранспорта, перевозка пассажиров и грузов при наличии не более 30 единиц транспорта, розничная торговля, общественное питание, гостиничные услуги и др.

Объектом налогообложения считается расчетный доход по данному виду деятельности с учетом определенных факторов: количество занятых работников, торговая площадь для торговых точек, количество посадочных мест для столовых, площадь земельных участков и др.

Базовая доходность корректируется местными органами власти на коэффициенты К1 и К2. К1– устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в регионе в предыдущем периоде. К2 – учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности расположения и др.

Налоговый период квартал.

Налоговая ставка устанавливается местными органами власти в зависимости от суммы расчетного вмененного дохода.

Отчетная форма – налоговая декларация по ЕНВД поквартально.

Ставка единого налога установлена на всей территории РФ в размере 20% и изменению на местах не подлежит. Источником платежа является прибыль остающаяся после отчисления местных налогов (Д 91 = К 68-24).

При этом режиме фирма платит только единый налоги страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

–Фирма перестает платить:

- налог на имущество

- ЕСН (единый социальный налог)

- налог на прибыль

- НДС ( кроме НДС при ввозе товаров в Россию)

Расчет суммы вмененного дохода (ВД) за квартал

ВД = БД х N x K1 x К2 х К3 х 3 , где:

БД - Базовая доходность в месяц

N - физические показатели за каждый месяц

К1 – в 2005г не применяется

К2 – зависит от места ведения предпринимательской деятельности

К3 – коэффициент-дефлятор (2005г = 1,104)

Расчет суммы единого налога (ЕН) за квартал

ЕН = ВД х 15 / 100 ,

Сумма единого налога уменьшается (но не более 50%) на:

- на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

- на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Пример: фирма торгует в розницу в торговом зале до 150 м

uБД в 2005г = 1800руб/мес

uN = 50 кв.м

uК2 = 1 (для Новосибирска) х 0,9 (для ассортимента)

uК3 = 1,104

ВД = 1800 х 50 х 1 х 0,9 х 1,104 х 3 = 268772 руб

ЕН = 268272 х 15 / 100 = 40241

ЕНВД применяется при:

–Оказании ветеринарных услуг

–Ремонт, техническое обслуживание, автомойка.

–Розница через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м.

–Платные автостоянки.

Распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Отчисления налогов (сборов) и расчёты с бюджетом учитываются на счёте 68. Порядок отчислений и удержаний, объекты обложения, нормативы, льготы и другие особенности изложены в НК РФ и методических рекомендациях по отдельным видам налогов. Учет бухгалтерских операций по отчислениям, налогам и взносам в зависимости от объема информации по этим счетам на конкретном предприятии можно вести непосредственно в соответствующих регистрах главной книги путем записи из других корреспондирующих счетов методом "двойной записи". Можно рекомендовать ведение годовой CОВ по счету 68 с выделением под каждый вид отдельных строк, с переносом сальдо на новый месяц по каждой строке или вести аналитические карточки. Расчет каждого вида отчисления или налога выполняется в расчете утвержденного образца, либо в бухгалтерской справке. Отчисление производится выполнением бухгалтерской проводки с К-та счетов 68 в Д-т источников налогообложения, определённых НК РФ. Перечисление задолженности соответствующим получателям выполняется на основании платежных поручений: Д 68 = К 51,52.

Список рекомендуемой литературы

1. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 2000.

2. Налоги: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. – М.: ИНФРА-М, 2000

4. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. – СПб.: Питер, 2001.

5. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – СПБ.: Питер, 2000.

6. Еженедельник «Экономика и жизнь».

7. Журналы: «Налоговый вестник», «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Аудит и налогообложение», «Консультант бухгалтера».

8. «Российская газета» и материалы других периодических изданий и печати.

9. Конституция Российской Федерации. – М.: Юридическая литература, 2000.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ассоциация авторов и издателей «Тандем», – М.: Экмос, 2000. (с изменен. и доп.).

11. Методические рекомендации департамента по налогам и сборам МФ РФ по применению налогового кодекса РФ. Ч.2 Гл. 21, 22, 23 от 29.11.2000.