Собранные аудиторские доказательства должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, отдельных записей.

В случае если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из других источников, аудитор, чтобы быть уверенным в достоверности собранных доказательств, должен провести дополнительные аудиторские процедуры, с обязательным их отражением в рабочей документации.

Источники получения аудиторских доказательств:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц,

2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта,

3. результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта

4. результаты инвестиции имущества экономического субъекта,

5. бухгалтерская (финансовая) отчетность,

6. материалы арбитражных и судебных дел,

7. устные пояснения сотрудников экономического субъекта и третьих лиц. (Более подробно – ФП(С)АД №7/2011.)

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

В3: Методологические подходы к технике проведения аудита.

При проведении проверки аудиторы самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки.

Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и означает технику его проведения.

В зависимости от признака лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы проведения аудита.

В зависимости от времени проведения аудита, выделяют:

а) предварительный аудит,

б) текущий аудит,

в) заключительный (последующий) аудит.

Предварительный аудит – осуществляется с целью недопущения незаконных действий, непроизводительных расходов материальных, трудовых, денежных ресурсов организации. Производится до начала совершения хозяйственных операций в процессе планирования.

Текущий аудит – систематическое наблюдение за совершением хозяйственной деятельности организации. Основная задача текущего аудита – своевременное выявление отклонений фактических показателей деятельности от плановых с целью принятия мер по устранению отрицательных факторов в работе и закреплению положительного опыта.

Заключительный (последующий) аудит – проводится после совершения хозяйственных операций. Задача последующего аудита – проверка законности совершенных хозяйственных операций, выявление недостатков в работе, нарушении и злоупотреблений, принятие мер по их ликвидации.

В зависимости от источников контрольных данных аудит подразделяется на:

а) документальный аудит,

б) фактический аудит.

Документальный аудит – заключается в установлении сущности проверяемой хозяйственной операции по данным первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила отражение.

Фактический аудит – заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки, путем использования различных приемов (пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных), применяемых для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей.

В зависимости от способов и приемов осуществления аудита применяются следующие способы:

а) следствие (расследование),

б) хозяйственный спор,

в) экономический анализ,

г) ревизия,

д) проверка (обследование).

Следствие (расследование) – способ контроля　и аудита, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Проводится аудиторами, аудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Хозяйственный спор – способ выявления соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношениях организации.

Экономический анализ – способ аудита, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации.

Ревизия – это в конечном смысле контрольное изучение ранее произведенных хозяйственных операций в целях установления соблюдения законности и экономической целесообразности.

Проверка (обследование) – применяется в практике аудита при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте.

Методы получения аудиторских доказательств выбираются аудитором в зависимости от профиля деятельности проверяемого экономического субъекта, рискованности его бизнеса, финансового состояния, качества внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета.

К основным методам получения аудиторских доказательств, методам проверки операций, счетов, документов относятся:

1. инспектирование,

2. наблюдение,

3. запрос,

4. подтверждение,

5. пересчет,

6. аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1. документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешние);

2. документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (смешанные);

3. документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренние).

Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами, (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос – поиск информации, у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебитора).

Пересчет– проверка точности записей, арифметических расчетов в первичных документах, бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявления причин таких ошибок и искажений.

Т3: Правила, стандарты и нормы аудита.

В1: Международные правила (стандарты) аудита.

В2: Значение правил (стандартов) аудита.

В3:Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В1: Международные правила (стандарты) аудита.

В экономически развитых странах помимо законов, где формулируются общие требования к работе аудиторов, существуют специальные нормативные документы, детально регламентирующие деятельность аудиторов. Обычно эти документы называются стандартами аудита.

МСА способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, интеграции национального аудита в международные экономические отношения.

В разных странах применениеМСА различно, это связанно с особенностями национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.

В так называемых развитых странах (США, Канада, Герм. Велик, Франция и тд), имеющих национальные стандарты аудита – МСА принимаются просто к сведению.

В развивающихся странах (Австралия, Индия, Бразилия, Россия и др) МСА используются в качестве базы для создания собственных национальных стандартов аудита.

В отсталых странах разрешено не разрабатывать собственные стандарты аудита (Кипр, Малазия, Нигерия и др), МСА приняты в качестве национальных

В2: Значение правил (стандартов) аудита.

Для успешного выполнения аудиторских проверок и качественного оказания других аудиторских услуг необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита. Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

Аудиторские стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Значение стандартов состоит в следующем:

1. способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

2. устанавливают единые требования при осуществлении обязательного аудита;

3. содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

4. помогают пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;

5. обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторов.

Стандарты разрабатывает Департамент по аудиторской деятельности при МФ РФ, утверждают Правительство РФ,

Согласно ст7 ФЗ правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности делятся на:

1. федеральные П(С)АД,

2. внутренние П(С)АД.

Федеральные П(С)АД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Внутренние П(С)АД делятся на:

- внутренние П(С)АД действующих профессиональных аудиторских объединений,

- внутренние П(С)АД аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Внутренние П(С)АД являются обязательными.

Все участники профессиональных объединений аудиторов это так называемые СРО А. должны выполнять ВП(С)АД. Они должны соответствовать действующему законодательству.

Каждая аудиторская организация должна иметь Внутренние П(С)АД, которые учитывают специфику работы аудиторской фирмы, раскрывают содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, отражают политику взаимоотношений с клиентами, внутренний контроль и внутреннюю отчетность фирмы, права и обязанности сотрудника и т.д.

В3: Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ.

ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ предусматривает построение структуры регулирования аудиторской деятельности в РФ, в двух формах: государственное и негосударственное (саморегулирование).

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности (УФОГРАД), при МФ РФ.

Негосударственное регулированиеаудиторской деятельности осуществляют профессиональные аудиторские объединения, прошедшие аккредитацию-саморегулируемое объединение аудиторов,.

Согласно действующего законодательства, аккредитованное профессиональное аудиторское объединение (АПАО) – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствие с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов Внутренние П(С)АД и профессиональной этики, осуществляющие систематический контроль за их соблюдением, получившие аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

По результатам аккредитации – свидетельства, аудиторская организация может быть членом только одного саморегулируемого объединения аудиторов,СРОА. При аннулировании аттестата аудитора, или других действий не соблюдения законодательства, аудиторская организация автоматически исключается из СРОАсаморегулируемой объединении аудиторов, при этом теряет право на осуществление аудиторской деятельности.

В настоящее время выделяют пять уровней системы регулирования аудиторской деятельности:

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307 ФЗ.

2. Законодательные и под законодательные нормативные акты, регулирующие общие вопросы (в т. ч. вопросы квалификационной аттестации).

3. Документы, устанавливающие нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка в лице Федеральных П(С)АД.

4. Нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита, применительно к конкретным отраслям, организациям по отдельным вопросам.

5. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

Согласно ФП(С)АД №1/2002 "Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности" (утвержден Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002) основные профессиональные этические принципы связанные с аудиторской деятельностью, включают: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.