Критерии выбора базы распределения

Выбор базы существенно влияет на точность распределения ОПР между объектами учета. Поэтому он не может быть произвольным. Чтобы результат распределения был справедливым, необходим объективный выбора базы распределения. Для этого Д.Шим и Д.Сигел предлагают руководствуются следующими критериями:

а) приобретаемыми выгодами, т.е. затраты можно распределять, исходя из получаемых при этом выгод. Например: общие расходы на рекламу распределяют пропорционально объемам продаж отделениями предприятия. Чем больше объем продаж, тем большим считается эффект, полученный от рекламы.

б) равенством, т.е. распределение затрат осуществляется по принципам равных прав. Равноправие выражается в одинаковом объеме расходуемых средств, потребляемых средств, потребляемых ресурсов и затраченного времени.

в) причинно-следственной зависимостью – установление такой зависимости позволяет соотнести результат с понесенными расходами. Например, такая связь есть в соотношении «затраты-выпуск», т.к. прямые трудозатраты в человеко-часах зависит от количества произведенной продукции. Такие затраты могут распределяться в зависимости от уровня расходов.

г) возможностями в обеспечении покрытия затрат, т.е. затраты распределяются в зависимости от возможности объекта учета покрывать затраты. Например, распределение зарплаты руководства предприятия пропорционально прибыли подразделений предприятия. Считается, что чем прибыльнее подразделение, тем больше оно в состоянии принять на себя расходов (поглотить).

Источник: Д.Шим, Д.Сигел. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М. Филинъ.1996

Последовательность действий переноса условно-переменных ОПР и распределенной части условно-постоянных ОПР на объекты учета такова:

1. Избрать базу распределения. Ею могут быть: прямые часы работы;- прямые трудозатраты; машино-часы; объем производства; прямые затраты и др.

2. Определить норматив (ставку) распределения условно-постоянных ОПР на единицу базы распределения.

Фактическая сумма распределяемых

Норматив = условно-постоянных ОПР

(ставка) нормальный размер базы распределения

3. Определить сумму ОПР, включаемую в производственную себестоимость изделия, заказа.

∑ ОПР = Норматив х Фактич. значение базы распределения

Закрепим теперь теорию в практике.

Пример

Цех производит 2 изделия – А, Б.

Производственная себестоимость (на 2 изделия):

- прямые материальные затраты – 300 грн.

- прямые трудовые затраты – 110 грн.

- прочие прямые затраты – 50 грн.

Итого прямых затрат: 460 грн.

Распределенные ОПР – 100 грн.

Определить: производственную себестоимость изделий А, Б.

1. В качестве базы распределения выбраны две базы: прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты..

2. Материальные затраты: норматив = 100 : 300 = 0,33

трудовые затраты: норматив = 100 : 110 = 0,91

3. Определить ∑ ОПР, списываемых на каждое изделие. Результат в таблице.

4. Сравнив результаты распределения, можно убедиться в сильной зависимости результата от выбора базы распределения.

Теперь мы уже знаем, как включаются в себестоимость изделия прямые (Тема 2) и косвенные затраты (Тема 4). Тем самым есть основания для знакомства с калькуляцией себестоимости и методами калькулирования (Тема 5).