Тема 5. Налогообложение недропользователей. Рентный налог на экспорт

Цель лекции: Изучить систему налогообложения недропользователей в РК, а также раскрыть экономическую сущность и содержании рентного налога на сырую нефть и газовый конденсат.

Основные вопросы:

1 Экономическое содержание и назначение рентного налога.

2 Общая характеристика платежей и налогов недропользователей РК.

Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей не­дропользователей (бонусов и роялти) являются юридические и физиче­ские лица, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований.

Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, опреде­ляется в контракте на недропользование, который заключается в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

Исходя из основных видов контрактов установлены две модели нало­гообложения:

1) уплата недропользователем всех видов налогов и других плате­
жей;

2) уплата (передача) недропользователем доли Республики Казах­
стан по разделу продукции, а также уплата всех видов налогов и других
платежей за исключением акцизов на сырую нефть и других полезные
ископаемые, налога на сверхприбыль, земельного налога, налога на иму­щество.

Плательщиками рентного налога на экспорт являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат, уголь, за исключением недропользователей, экспортирующих объемы сырой нефти, газового конденсата, добытые в рамках контрактов.

Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт.

Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату является стоимость экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и мировой цены. Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по углю является стоимость экспортируемого угля, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема угля. Денежная форма уплаты рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением, заключаемым между уполномоченным государственным органом и налогоплательщиком. Порядок уплаты рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату в натуральной форме.

Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Декларация по рентному налогу на экспорт представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Экономическое содержание и сфера применения специальных платежей и налогов с недропользователей.

При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, раздел устанавливает порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользователей при проведении операций по недропользованию. Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1) специальные платежи недропользователей:

а) подписной бонус;

б) бонус коммерческого обнаружения;

в) платеж по возмещению исторических затрат;

2) налог на добычу полезных ископаемых;

3) налог на сверхприбыль.

Порядок применения бонусов и их виды

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя. В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов:

1) подписной;

2) коммерческого обнаружения.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории.

Плательщиками подписного бонуса являются физические и юридические лица, заключившие контракты на недропользование.

Бонус коммерческого обнаруженияуплачивается недропользователем за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов, за исключением случаев. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается.

Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории при проведении операций по недропользованию в рамках заключенных контрактов на недропользование.

Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается экономическое содержание и сфера применения рентного налога.

2. Раскройте экономическое содержание и сферу применения специальных платежей и налогов с недропользователей.

3. Каков порядок применения бонусов и их виды

4. Перечислите порядок применения платежа по возмещению исторических затрат

5. Каков порядок применения платежа налога на сверхприбыль

Рекомендуемая литература

1. Интыкбаева С.Ж., Кульжабаева М.Т. Практикум по налогам и налогообложению: учебное пособие / -Алматы: Экономика, 2011.- 256 с.

2. Налоги и налогообложение. Юткина Т.Ф. – М. ЮНИТИ 2001 г.*

3. Налоги: Учебное пособие./Под ред. Черника Д.Г М.: Финансы и статистика, 2000 Султанова Б.Б.Налоговый учет, учебное пособие, Алматы, Экономика, 2007г

4. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник – М.:Фонд «Правовая культура», 1995

5. Мельников В. Д. Финансы. Учебник для вузов. – Алматы, «Издательст-во Принт-С», 2011

6. Сайт Министерства Финансов Республики Казахстан // www.minfin.kz

7. Сайт Министерства экономики и бюджетного планирования // www.minplan.kz

8. Сайт Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан // www.nalog.kz

9. Налоговый кодекс РК от 10.12.200 8(с изменениями и дополнениями на 5.07.2013 г.)