Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом

Счета бухгалтерского учета– это способ текущего учета и контроля за наличием и движением активов, обязательств предприятия и источников финансирования деятельности.

На предприятии в начале года на каждый вид открывают счета в форме книг (например, кассовая книга), карточек количественно-суммовой, контокоррентной и многографной форм и отдельных листов (например, ведомости, журналы – ордера). При изучении свойств счетов, а также принципов отражения в них фактов хозяйственной жизни, обычно применяют схемы счетов в виде двухсторонней таблицы для раздельного учета увеличения и уменьшения активов, обязательств и источников финансирования. Левую сторону счета называют «Дебет», а правую «Кредит»^[1]. Схема счета приведена ниже.

СЧЕТ

Запись на счетах начинают с указания начального остатка или начального сальдо^[2], затем на счетах отражают факты хозяйственной жизни, вызывающие изменения начальных остатков.

Периодически, обычно раз в месяц, в счетах подсчитывают суммы произведенных операций и записывают итоги отдельно по дебету и кредиту. Итог (сумма) зарегистрированных операций в отдельных частях счета называется оборотом счета (дебетовый оборот, кредитовый оборот). После подсчета оборотов в счетах определяется новый остаток (сальдо).

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон бухгалтерского баланса и отражают их содержание.

На активных счетах учитываются факты хозяйственной жизни, в результате которых происходят изменения в составе имущества предприятия.

Схема строения активного счета приведена ниже.

Пример заполнения активного счета.

На пассивных счетах учитываются факты хозяйственной жизни, в результате которых происходят изменения обязательств и источников финансирования деятельности.

Схема строения пассивного счета приведена ниже.

Пример заполнения пассивного счета.

Кроме счетов активных и пассивных в бухгалтерском учете применяются активно-пассивные счета. Их принято называть расчетными. Расчетные счета предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у предприятия есть должники (дебиторы), а если сальдо кредитовое, то у данного предприятия существует задолженность перед другими предприятиями (кредиторами). В первом случае у предприятия дебиторская задолженность, во втором – кредиторская.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

1) с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое);

2) с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный результат от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются как прибыль, так и убытки, но в конце отчетного периода выводится окончательный финансовый результат-прибыль (если сальдо кредитовое) и убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя, так как это исказило бы учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянными изменениями во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Пример активно - пассивного счета с развернутым сальдо.

Правило проверки правильности определения сальдо по активно-пассивному счету:

сальдо начальное по дебету плюс дебетовый оборот плюс сальдо конечное по кредиту равно сальдо начальное по кредиту плюс кредитовый оборот плюс сальдо конечное по дебету:

6000+9000+4500=2000+16000+1500

19500=19500

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Связь счетов с балансом проявляется в следующем:

● На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствует счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; статье пассива «Уставный капитал» - счет 80 «Уставный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов. В то же время существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 75 «Расчеты с учредителями» в активе баланса включен в статью «Дебиторская задолженность», а в пассиве – в статью «Прочие обязательства».

● В соответствии с расположением статей в активе баланса (левой стороне) первоначальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне счета, т.е. по дебету, а остатки пассивных счетов, которые открываются на основе пассива баланса (правой стороны) записываются на правой стороне счета, т.е. по кредиту.

● Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги являются итогами актива и пассива баланса-брутто.

На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс.

В балансе отражаются итоговые данные в денежной оценке.

● В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. Например, счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» и др. Кроме того, в балансе не отражаются забалансовые счета.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием происходящих фактов хозяйственной жизни, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждый факт хозяйственной жизни также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать факты хозяйственной жизни на счетах способом двойной записи. Суть его состоит в том, что любая совершенная хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета.

Применение в бухгалтерском учете двойной записи дает возможность проверять правильность записанных сумм. Для этого суммы операций отдельно по дебету и отдельно по кредиту складывают по всем счетам. Если итоги равновелики, записи сделаны верно.

Двойная запись позволяет контролировать факты хозяйственной жизни и по существу, т.к. она показывает взаимосвязи между счетами и позволяет взаимно проверять деятельность лиц, сдающих и принимающих ценности или результаты работы.

При двойной записи между счетами возникает взаимосвязь, называемая корреспонденцией счетов, а счета называются корреспондирующими.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.

В зависимости от числа счетов, участвующих в корреспонденции, различают проводки простые и сложные.

При простой проводке в корреспонденции участвуют только два счета.

Пример. В погашение задолженности поставщику перечислено с расчетного счета 150000 руб.

Эта операция оформляется простой проводкой.

При сложной проводке несколько счетов дебетуются, а один кредитуется или один счет дебетуется, а несколько – кредитуются. При этом общая сумма по дебету и кредиту должна совпадать.

Пример. От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 20 000 руб., остаток полученной суммы (1 000 руб.) он сдал в кассу.

Эта операция оформляется сложной проводкой:

Чтобы составить бухгалтерскую проводку, необходимо последовательно выяснить вопросы:

1) экономический смысл операции;

2) какие счета корреспондируют по данной операции;

3) какие это счета (активные или пассивные);

4) составить бухгалтерскую проводку.

Пример. Получено с расчетного счета в банке в кассу предприятия для выдачи заработной платы рабочим и служащим 270 000 руб.

По данной операции корреспондируют два счета: 50 «Касса» (активный) и 51 «Расчетные счета» (активный). Увеличиваются средства в кассе предприятия и одновременно уменьшаются средства на расчетном счете. Поскольку на активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту, делается следующая проводка:

Иначе процедуру определения бухгалтерской проводки можно записать в виде:

50 «Касса» Активный + 270000 руб. Д-т

51 »Расчетные счета» Активный - 270000 руб. К-т

Пример. Погашена задолженность финансовым органам за счет краткосрочной ссуды банка на сумму 300 000 руб.

По данной операции корреспондируют два счета: 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пассивный) и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (пассивный). Задолженность предприятия финансовым органам уменьшается и одновременно увеличивается задолженность банку по полученной ссуде. Поскольку на пассивных счетах уменьшение отражается по дебету, а увеличение по кредиту, делается следующая проводка:

Иначе процедуру определения бухгалтерской проводки можно записать в виде:

68 «Расчеты по налогам

и сборам» Пассивный - 300000 руб. Д-т

66 «Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам» Пассивный + 300000 руб. К-т

Пример. Начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 385 000 руб. По данной операции корреспондируют два счета: 20 «Основное производство» (активный) и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный). Увеличиваются затраты основного производства и одновременно увеличивается задолженность перед рабочими по оплате труда. Поскольку увеличение на активном счете отражается по дебету, а на пассивном – по кредиту, делается следующая проводка:

Иначе процедуру определения бухгалтерской проводки можно записать в виде:

20 «Основное производство» Активный + 385000 руб. Д-т

60 «Расчеты с персоналом

по оплате труда» Пассивный + 385000 руб. К-т

Пример. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия на сумму 270 000 руб.

По данной операции корреспондируют два счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный) и 50 «Касса» (активный). Задолженность предприятия работникам уменьшается и одновременно уменьшается сумма наличных денег в кассе. Поскольку уменьшение средств отражается на пассивном счете по дебету, а на активном – по кредиту, делается следующая проводка:

Иначе процедуру определения бухгалтерской проводки можно записать в виде:

70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» Пассивный - 270000 руб. Д-т

50 «Касса» Активный - 270000 руб. К-т

По степени обобщения учитываемых объектов счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства, источники финансирования и факты хозяйственной жизни отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими счетами, а учет, осуществляемый на них, - синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия обобщенных данных синтетического учета недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими по оплате труда, необходимо иметь сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Костину, Михайлову и т.д.). Счета, на которых отражается детальная информация об имуществе организации, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета, называютсяаналитическими счетами, а учет, осуществляемый на них, - аналитическим. В аналитическом учете используются натуральные, трудовые и стоимостные измерители.

Синтетические счета делятся на простые и сложные. Счета, которые не требуют ведения аналитического учета, называются простыми (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

Взаимосвязь между аналитическими счетами и объединяющим их синтетическим счетом показана на примере счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рисунок 4).

Рисунок 4 - Взаимосвязь между аналитическими и объединяющим их синтетическим счетом

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчета – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, выраженные в натуральных и денежных измерителях. Субсчета (синтетические счета второго порядка) открываются не ко всем синтетическим счетам (счетам первого порядка), а только к тем, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.

Взаимосвязь между аналитическими счетами, субсчетами и объединяющим их синтетическим счетом представлена на примере счета 10 «Материалы» (рисунок 5).

Рисунок 5 - Взаимосвязь между аналитическими счетами, субсчетами и объединяющим их синтетическим счетом

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами рассмотрим на следующем примере.

Пример. На начало месяца сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составило 380 000 руб., в том числе по аналитическим счетам:

Начальное сальдо по счету 51 «Расчетные счета» - 1 510 000 руб., по счету 10 «Материалы» - 190 000 руб.

В течение месяца произошли следующие операции:

По первой операции 655 000 руб. следует записать в дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета ООО «Лесной двор». Тем самым показывают, что материалы поступили от ООО «Лесной двор». Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах.

Записи на синтетических счетах

Записи на аналитических счетах

Приведенные записи подтверждают вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (380000 руб.) равно сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых в его дополнение (200000+180000=380000 руб.). Дебетовый оборот синтетического счета (1446000) руб.) равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов (484000+962000=1446000 руб.), а кредитовый оборот (1548000 руб.) - сумме кредитовых оборотов аналитических счетов (655000+893000=1548000 руб.). Конечное сальдо синтетического счета (482000 руб.) равно сумме конечных сальдо аналитических счетов (371000+111000=482000 руб.).

Бухгалтерский баланс составляется на основании данных об остатках по счетам. Обороты по счетам, корреспонденции счетов, которые несут основную информацию о хозяйственных процессах и их результатах, не находят в нем отражения. Для получения дополнительной информации о хозяйственных процессах составляют оборотный баланс

Развернутая сводка итоговых данных - оборотов и сальдо по всей системе счетов - называется оборотным балансом.

На практике применяется две формы оборотного баланса: шахматный баланс и оборотная ведомость по счетам.

Для уяснения форм оборотного баланса рассмотрим следующий условный пример.Имеются данные о сальдо на счетах по состоянию на 31 декабря (таблица 2) и данные о фактах хозяйственной жизни за январь месяц (таблица 3).

Таблица 2 - Сальдо на счетах по состоянию на 31 декабря, тыс. руб.

Таблица 3 – Факты хозяйственной жизни, отраженные на счетах в январе месяце

Построим шахматный оборотный баланс (таблица 4) по приведенным в таблице 3 операциям, которые будем записывать в клетку на пересечении соответствующей строки и столбца. Если подсчитать общие суммы по каждому столбцу и каждой строке, получим кредитовые и дебетовые обороты по каждому счету, общий оборот по всем задействованным счетам.

Таблица 4 - Шахматный оборотный баланс

Оборотные ведомости по счетам имеют иное содержание. Они служат для обобщения проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотно-сальдовый баланс) имеет форму таблицы, в которую заносят шифры и наименование счетов по порядку возрастания номеров, остатки на начало месяца по дебету и кредиту, обороты по счетам по дебету и кредиту, остатки на конец месяца по дебету и кредиту.

Приведем пример отражения операций на синтетических счетах, подсчета оборотов и выведения остатков, составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, используя данные таблицы 2 и 3.

На основании вступительного баланса (таблица 2) открываются счета синтетического учета. По данным таблицы 3 производится разноска операций по счетам. При записи операций указывается номер, присвоенный им при регистрации. Факты хозяйственной жизни отражаются на счетах по правилу двойной записи. После разноски всех операций подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят остатки на конец месяца.

Синтетические счета

Составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 5).

Таблица 5 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь месяц

Признаками правильно составленной оборотной ведомости по синтетическим счетам и точности приведенных записей по дебету и кредиту счетов являются равенства:

итогов сальдо дебета и кредита на начало месяца – как следствие равенства актива и пассива баланса;

итогов оборотов по дебету и кредиту счетов – как следствие применения в учете способа двойной записи;

итогов сальдо дебета и кредита на конец месяца – как следствие равенства первоначального сальдо и оборотов по дебету и кредиту счетов.

Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетические счета или при подсчетах допущены ошибки. Если не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны на счетах начальные сальдо из баланса. Если не сходится вторая пара равенств, то ошибка в нарушении принципа двойной записи. При правильном отражении начальных сальдо и соблюдения принципа двойной записи третья пара равенств может не сойтись из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом). Итог оборотной ведомости по синтетическим счетам (4250 тыс. руб.) должен быть равен итогу регистрационного журнала (таблица 3, 4250 тыс. руб.).

По итогам оборотной ведомости составляется баланс. Дебетовые сальдо счетов записывают в актив баланса, а кредитовые – в пассив.

К синтетическим счетам открываются счета аналитического учета. Данные аналитических счетов сверяются с данными синтетического счета путем обобщения данных аналитического учета воборотной ведомости по аналитическим счетам.

Формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам бывают двух видов: по инвентарным счетам (01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81) - количественно-суммовые, по остальным счетам - контокоррентные. В первых данные отражаются в двух измерениях - в натуральном и стоимостном (денежном) (таблица 6), а в контокоррентных - только в стоимостном (денежном).

Таблица 6 - Оборотная ведомость по аналитическим счетам

(материальным) за январь месяц

Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Полученные в оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. При этом необходимо соблюдение следующих равенств:

● суммы начальных остатков аналитических счетов и начального остатка соответствующего синтетического счета;

● суммы дебетовых оборотов аналитических счетов и дебетового оборота соответствующего синтетического счета;

● суммы кредитовых оборотов аналитических счетов и кредитового оборота соответствующего синтетического счета;

● суммы конечных остатков аналитических счетов и конечного остатка соответствующего синтетического счета.

Нарушение хотя бы одного из четырех равенств свидетельствует о наличии ошибки.

Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по определенным признакам.

В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета – счетов имущества, источников его формирования, хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Классификация счетов по экономическому содержанию – основа построения Плана счетов 2000 г, о котором речь пойдет в следующем разделе.

При классификации счетов по назначению и структуре все счета подразделяются на группы в зависимости от их построения. Строение счета, или его структуру, определяет характер оборотов по дебету и кредиту счета, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и его назначения. Например, одни счета предназначены для отражения движения и состояния каких-либо материальных ценностей, другие – для исчисления себестоимости продукции, третьи – для окончательных финансовых результатов. В зависимости от разного назначения этих счетов различна и их структура.

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показана на рисунке 6.

На первой стадии группировкибухгалтерские счета делятся в зависимости от их назначения на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результативные счета.

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества и источников его образования.

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки основного счета. Они не имеют самостоятельного значения, а являются дополнением к основным счетам.

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением фактов хозяйственной жизни, процессов заготовления, производства и реализации продукции, работ и услуг.

Рисунок 6 - Классификация счетов по назначению и структуре

Финансово-результативные счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия в целях его контроля и управления им.

На второй стадии группировки счета делятся на основе признаков общности построения, т.е. структуры показателей информации на счетах.

Основные счета делятся на инвентарные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для учета и контроля материальных ценностей и денежных средств предприятия, включая ценные бумаги, наличие которых всегда можно проверить в натуре путем инвентаризации. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление (приход) объектов учета, по кредиту счетов – их отпуск (расход). Сальдо по этим счетам может быть только дебетовым. Инвентарные счета являются активными.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия - уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством РФ цели. Остатки на фондовых счетах всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.

Расчетные счетапредназначены для учета результатов расчетов с поставщиками, заказчиками, с рабочими и служащими, с финансовыми органами и органами социального обеспечения, а также с прочими дебиторами и кредиторами.

Счета эти, в зависимости от характера взаимоотношений, могут быть либо активными, если они предназначены для учета обязательств других организаций и лиц перед предприятием (например, счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.), либо пассивными, если они служат для учета задолженности предприятия другим организациям и лицам (например, счета «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

К расчетным активно-пассивным счетам относятся счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с учредителями» и др.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и контрарно - дополнительные.

Контрарные (контрпассивные) предназначены для увеличения оценки основного счета. В Плане счетов 2000 г контрарные счета являются контрпассивными, т.е. активными счетами и парными к следующему счету:

09 «Отложенные налоговые активы» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Контрарные(контрактивные) счета предназначены для уменьшения оценки основного счета. В Плане счетов 2000 г контрарные счета являются контрактивными, т.е. пассивными счетами и парными к следующим счетам:

02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства»;

05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» к счету 10 «Материалы» и другим счетам;

42 «Торговая наценка» к счету 41 «Товары»;

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» к счету 58 «Финансовые вложения»;

63 «Резервы по сомнительным долгам» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

77 «Отложенные налоговые обязательства» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Природа контрактивных счетов может быть пояснена примером учета амортизации основных средств. Известно, что основные средства при эксплуатации амортизируются и постепенно передают свою стоимость создаваемому продукту труда. Стало быть, их первоначальная стоимость постепенно уменьшается. Отражать это уменьшение в кредите счета «Основные средства» по ряду причин неудобно, поэтому основные средства в течение всего периода эксплуатации на предприятии учитываются по их первоначальной стоимости. Стоимость амортизации основных средств учитывается особо на счете «Амортизация основных средств». Сохранение в учете первоначальной стоимости основных средств необходимо для расчета сумм амортизации, получения показателей технической оснащенности предприятия. Остаточная же стоимость, определяемая как разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, показывает реальную оценку основных средств предприятия в данный момент.

Контрарно - дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером может служить счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы», а в случае кредитового сальдо – уменьшает.

Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения не возможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию, например, расходы, связанные с обслуживанием и управлением предприятия и его структурных подразделений. Счета имеют структуру активных, т.е. по дебету собираются все произведенные расходы, по кредиту они списываются. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании – закрываются.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными (бюджетными) периодами. Применение этих счетов обусловливается тем, что фактическая оплата некоторых расходов по времени иногда не совпадает с тем месяцем, в котором их следует включить в себестоимость выполненных работ. В связи с этим необходимо оплачиваемые вперед расходы учитывать отдельно от текущих расходов и списывать их лишь в доле, относящейся к данному месяцу. Оплачиваемые вперед расходы учитываются на счете «Расходы будущих периодов». Это счет активный.

С другой стороны, имеются расходы, подлежащие включению в себестоимость производства отчетного месяца, но еще не оплаченные. Такие расходы следует включать в себестоимость работ или продукции в сметном или нормативном размере. Примером может служить счет «Резервы предстоящих расходов». Это счет пассивный.

На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов первоначальной стоимости основных средств, фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д.

Финансово-результативные счета делятся на две группы: сопоставляющие и прибыли и убытки.

Сопоставляющие счета предназначены как для контроля хозяйственных операций, так и для выявления их финансовых результатов. Примером может служить счет 90 «Продажи». На дебете и кредите этого счета отражают одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках: на дебете – по фактической себестоимости, на кредите – по ценам реализации. Это позволяет путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявить результат по всем учтенным операциям, который затем переносят на соответствующие счета.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если прибыль – он пассивный, убыток – активный, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого в скобках.

[1] Дебет и кредит – слова латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор-должник или заемщик. «Кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор-заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились в простые термины, обозначающие стороны счета.

[2] Сальдо – слово итальянского происхождения, обозначает «расчет». Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом счета.