1 страница. Лекция №1 «Анализ производства, реализации продукции и себестоимости продаж»

План лекции:

1) Задачи, информационная база, методика анализа производства и продажи продукции

2) Анализ ассортимента и структуры продукции

3) Анализ сезонности и ритмичности производства. Анализ качества и обновления продукции

4) Анализ состава, структуры и динамики расходов организации:

5) Анализ расходов по обычным видам деятельности

6) Анализ издержкоемкости

Анализ выпуска продукции имеет важное значение, так как основным назначением любого хозяйствующего субъекта- это выпуск продукции для удовлетворения определенной общественной потребности.

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Целью анализа является выявление наиболее эффективных путей увеличения объема производства и реализации продукции, улучшение ее качества.

К основным задачам следует отнести:

-оценка динамики и степени выполнения плана по производству продукции в целом и в разрезе ассортиментных групп;

-анализ динамики объема продаж в разрезе видов продукции и рынков сбыта;

-изучение влияния факторов на изменение объема производства и продажи продукции;

-анализ ритмичности работы предприятия;

-выявление внутрипроизводственных резервов увеличения выпуска продукции.

Объектами анализа являются:

- объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту;

- качество и конкурентоспособность продукции;

- структура производства и реализации продукции;

- ритмичность производства и реализации продукции.

В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производства, а именно:

– недостатки в организации производства и труда;

– нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов;

– брак продукции.

Показатели, характеризующие объем и ассортимент выпускаемой продукции, отражаются в течение года в форме №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ, услуг», форма №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия». Также широко используются данные бухгалтерского учета и отчетности: форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи».

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

Основными показателями объема производства и реализации продукции являются.

Валовая продукция промышленного предприятия. Она представляет собой общий объем продуктов основной деятельности предприятия за определенный период времени в денежном выражении. В показателе валовой продукции учитываются все произведенные в данном периоде продукты, отпущенные за пределы предприятия и предназначенные для собственного потребления, а также продукты различной степени готовности.

Валовая продукция предприятия может рассчитываться двумя способами:

1. исходя из валового оборота,

2. на основе поэлементного подсчета.

Первый способ базируется на том, что валовая продукция отличатся от валового оборота на величину внутризаводского оборота:

ВП = ВО - ВЗО, (1)

где ВП - валовая продукция,

ВО - валовой оборот,

ВЗО - внутризаводской оборот.

При элементном подсчете объема валовой продукции рассчитывается величина каждого элемента без внутризаводского оборота и результаты по всем элементам суммируются. В валовую продукцию входят:

- стоимость готовых изделий, выработанных за отчетный период основными, подсобными и побочными цехами.

- стоимость полуфабрикатов собственного производства и изделий вспомогательных цехов, отпущенных за пределы предприятия,

- стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны или для непромышленных предприятий и организаций данного хозяйства,

- стоимость прироста или убыли полуфабрикатов собственного производства,

- стоимость изменения остатков инструментов, штампов, моделей,

- изготовленных для собственных нужд,

- стоимость изменения остатков незавершенного производства.

В настоящее время валовая продукция не является показателем, по которому оценивается деятельность предприятия. Однако он оценивается предприятиями, так как данные о произведенной валовой продукции необходимы для исчисления чистой продукции и для выяснения динамики производства.

Товарная продукция, или, как ее называют в настоящее время, объем продукции представляет собой показатель, характеризующий объем продукции, произведенной для реализации на сторону.

Товарную продукцию составляют следующие три элемента:

1. стоимость готовых изделий, произведенных в отчетном периоде основными, подсобными и побочными предприятиями,

2. стоимость полуфабрикатов собственного производства и изделий вспомогательных цехов, отпущенных на сторону,

3. стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны или для непромышленных подразделений и организаций данного предприятия.

Таким образом, товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не входят те результаты производственной деятельности, которые остаются на самом предприятии и не предназначены к отпуску за его пределы.

Стоимость полностью законченных готовых изделий и отпущенных за пределы производства полуфабрикатов составляет готовую продукцию. От товарной продукции готовая продукция отличается тем, что не включает в свой состав стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны или непромышленных хозяйств и организаций данного предприятия.

Реализованная продукция представляет собой отсуженную продукцию, оплаченную в данном периоде. Следовательно, товарная продукция считается реализованной, при выполнении двух условий:

товарная продукция отпущена заказчикам за пределы предприятия,

- денежные средства в оплату отгруженной продукции поступили на расчетный счет или кассу предприятия - изготовителя.

Под чистой продукцией понимается вновь созданная стоимость, или часть национального продукта, произведенная в некоторой отрасли промышленности. Она рассчитывается как разность затрат между валовой продукцией (ВП) и суммой материальных затрат на ее производство (МЗ), то есть стоимостью сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации и прочих материальных затрат:

ЧП=ВП-МЗ, (2)

Показатели объема произведенной продукции характеризуют масштабы предприятия. На основе этих показателей заключаются хозяйственные договора на поставку продукции, они служат основой для исчисления отраслевой структуры, размера чистой продукции и добавленной стоимости, определения темпов роста и прироста объема продукции и т.д.

Однако показатели общего объема произведенной продукции и показатели производства не отражают практическую полезность и необходимость произведенной продукции. Только при реализации выявляется общественное признание изделий и их настоящая цена. В условиях рыночной экономики объем продаж стимулирует высокопроизводительный труд, повышение качества продукции, получение прибыли.

Анализ объема производства и продажи продукции следует начинать с производственной программы, которая представляет собой развернутый и подробный план производства и реализации продукции, отражающий объем, номенклатуру, ассортимент и качество продукции.

Показатели ПП распадаются на две большие группы:
– количественные, характеризующие объемы производимой продукции и динамику их изменений;
– качественные, отражающие производственно-технические (материалоемкость, точность, мощность) и эксплуатационные (надежность, ремонтопригодность) достоинства производимой продукции.

Анализ предполагает уделить особое внимание именно количественным показателям, которые подразделяют на абсолютные и относительные.

Абсолютные показатели отражают объем производимой продукции в натуральных (условно-натуральных); трудовых (временных) и стоимостных показателях.
При составлении производственной программы используются натуральные (условно-натуральные) и стоимостные показатели.

Натуральные показатели (номенклатура и ассортимент) наиболее точно отражают объем изготовленной продукции и выражаются в штуках, тоннах, кубометрах и других физических единицах измерения.

Однако из-за большого разнообразия выпускаемой продукции зачастую невозможно обобщить различные по характеру натуральные показатели.

Трудовые показатели характеризуют время, затраченное на производство продукции.

Для расширения сферы применения натуральных показателей используются условно-натуральные показатели (условная тонна топлива и т.п.). Они применяются в случае планирования производства однородной, однотипной или одноименной продукции. При этом за условную единицу принимают одно из однородных изделий, а все остальные приравнивают к нему по трудоемкости, массе, материалоемкости или по какому-либо другому признаку.

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы организация выполняла план не только по объему продукции, но и по ассортименту ( номенклатуре).

Номенклатура продукции – это состав изготовляемой продукции по ее видам или наименованиям.

Ассортимент– это состав данного вида (наименования) продукции по типам, маркам, профилям, сортам и т.п.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

При исчислении базисных темпов объем производства продукции за каждый последующий год сопоставляется с базисными, который принимается за 100%.

Если определяются цепные темпы роста, то объем продукции за каждый последующий год сопоставляется с объемом продукции за предыдущий год и умножается на 100.

Далее для оценки общей динамики необходимо исчислить среднегодовой темп роста по средней геометрической взвешенной.

Анализируя динамику объема реализации продукции( работ, услуг), необходимо учитывать показатели в сопоставимых ценах. Учет показателей в фактических действующих ценах может привести к искажению результатов анализа, попадающих под воздействие стоимостного фактора.

Анализ выполнения плана выпуска продукции по ассортименту позволяет установить причины неэффективного использования производственного потенциала организации.

Оценка выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным ее видам, включенным в номенклатуру.

Оценка выполнения плана по ассортименту может проводиться несколькими способами:

По способу наименьшего процента.

Данный способ является наиболее простым, при котором фактический объем производства каждого вида продукции в натуральном или стоимостном выражении сопоставляется с плановым и определяется выполнением плана (в процентах) по каждой позиции. Наименьший показатель выполнения плана по одной из позиций принимается за уровень выполнения плана или заказа по всему перечню.

По удельому весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции

По способу среднего процента, который рассчитывается делением общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции. При этом продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная им не засчитывается в выполнение плана по ассортименту.

Далее анализируются причины невыполнения плана по ассортименту. Они могут быть как внешние, так и внутренние.

К внешним причинам относятся
конъюнктура рынка,

изменение спроса на отдельные виды продукции,

состояние материально-технического обеспечения,

несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам и др.

Внутренние причины связаны:

с недостатком в организации производства, системе управления и материального стимулирования,

с плохим состоянием оборудования и его простоями,

авариями,

нехваткой электроэнергии,

низкой культурой производства и т.п.

В процессе анализа следует провести оценку структурных сдвигов в составе продукции и их влияние на экономические показатели.

Устойчивое состояние производства и реализации продукции характеризуется одинаковыми темпами изменения объемов товарной и реализованной продукции и устойчивым соотношением их абсолютных величин. Значительное отклонение в темпах изменения объемных показателей служит индикатором сбоя в производственном процессе или системе сбыта продукции, что может являться основной причиной неплатежеспособности.

Превышение объема товарной продукции над объемом реализации продукции свидетельствует о проблемах сбыта на предприятии. Индикатором этого являются увеличивающиеся запасы готовой продукции на складе.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

В процессе анализа производства и реализации продукции необ­ходимо оценить также риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяет­ся величиной возможного материального и морального ущерба пред­приятия, вызванного этой причиной.

Одним из важнейших индикаторов конкурентоспособности и деловой активности фирмы является постоянное обновление ассортимента выпускаемой продукции.

Система формиро­вания ассортимента включает:

-определение текущих и перспективных потребностей покупате­лей;

-оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или плани­руемой к выпуску продукции;

-изучение жизненного цикла изделий на рынках, принятие свое­временных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

-оценку экономической эффективности и степени риска измене­ний в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется сле­дующим образом:

К ас = Объем продукции, принятый в расчет /

Базовый объем производства (реализации)

продукции

В расчет данного коэффициента принимается фактический выпуск продукции каждого вида в отчетном периоде, но не более ба­зового (планового, прошлого периода).

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели:объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот.

Нарушение ритмичности в работе предприятия может вызываться следующими причинами:

- недостатками во внутризаводском планировании;

- низким уровнем организации труда и производства;

- несвоевременным доведением задания до непосредственных исполнителей;

- нарушением технологического процесса и повышенным в связи с этим выходом бракованной продукции;

- перебоями в снабжении сырьем, материалами, всеми видами энергетических ресурсов.

В процессе анализа изучается ритмичность работы предприятия.

Для оценки ритмичности работы используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели - это коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за i-й период (декаду, месяц, квартал) в годовом объеме производства.

Косвенные показатели ритмичности — это наличие доплат за сверхрхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности - определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня.

Следует выделить причины аритмичности - трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально- технического снабжения производства, а также планирования и контроля.

Так как выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции имеет вид:

ГПн + ТП =РП +ГПк, (1.3)

отсюда

РП = ГПн +ТП - ГПк (1.4)

где ГПн; ГПк - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции

РП - объем реализации продукции за отчетный период.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми данными и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов в главе 3 будет проанализирован баланс товарной продукции.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства и реализации продукции. Их можно объединить в три группы:

1. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ТП=ЧР *ПТ (1.5)

РП = ЧР * ПТ * ДВ, (1.6)

где ЧР - среднесписочная численность работников предприятия;

ПТ - производительность труда

Дв - доля реализованной продукции в товарной продукции отчетного периода.

С помощью метода ценных подстановок можно определить степень влияния факторов на выпуск и реализацию продукции.

2. Обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

ТП=ОПФ * ФО_опф; (1.7)

РП = ОПФ * ФО_опф* ДВ, (1.8)

где ОПФ - среднегодовая сумма основных производственных фондов предприятия;

ФО - фондоотдача основных производственных фондов.

3. Обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ТП = МЗ * МО; (1.9)

РП = МЗ * МО * ДВ, (1.10)

где МЗ - сумма потребленных материальных ресурсов для производства продукции;

МО - материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат).

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции.

Основными задачами анализа качества являются:

– оценка качества выпускаемой продукции,

– выявление причин снижения качества,

– установление влияния изменения качества на объем выпуска.

По мнению Савицкой Л.В. следует выделить 2 важнейшие задачи анализа

Первая задача анализа - изучить динамику перечисленных пока­зателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по достигнутому уровню качества продукции.

Вторая задача анализа - определить влияние качества продук­ции на стоимостные показатели работы предприятия (выпуск товар­ной продукции, выручка от реализации продукции и при­быль).

В условиях рынка оценка качества строится на показателях, отражающих конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешнем рынках. Качество – это величина непостоянная, которая зависит от:

– уровня применяемой техники и технологии;

– уровня квалификации;

– дисциплины.

В анализе качества продукции Макарьева В.И. вводит несколько новых показателей:

удельный вес вновь осваиваемой и выпускаемой продукции,

удельный вес продукции высшей категории

удельный вес продукции, отвечающей уровню мировых стандартов

удельный вес продукции, отгруженной на экспорт.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес продукции высшей категории качества;

в) средневзвешенный балл продукции;

г) средний коэффициент сортности (отношение стоимости произ­веденной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта);

д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

е) удельный вес сертифицированной продукции;

ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высоко­развитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции ха­рактеризуют одно из ее свойств: полезность (жирность молока, зольность угля, содержание желе­за в руде, содержание белка в продуктах питания и др.); надежность (долговечность, безотказность в работе); технологичность, т.е. эффективность конструкторских и техно­логических решений (трудоемкость, энергоемкость); эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили претензии (рекламации) от поку­пателей, потери от брака и др.

Целесообразно анализ качества осуществлять на стадии проектирования.

Анализ качества начинается с общей оценки выполнения задания и динамики выпуска сертифицированной продукции (СП). Данные для анализа берутся из оперативно-техничес­кого учета и отчетности.

Аналитическими показателями, характеризующими каче­ство, являются удельный вес (У) или коэффициент (К) сер­тифицированной продукции в общем объеме выпущенной продукции (Q) в действующих оптовых ценах предприятия (без НДС и акцизов):

У = (СП/Q) * 100% или К = СП/Q (2.6)

Показатели характеризуют долю в процентах или уровень продукции в копейках на 1 рубль общего объема продукции (работ, услуг).

Сопоставляя фактический удельный вес или коэффици­ент сертифицированной продукции с аналитическими пока­зателями за прошлый год или заданием, можно судить о выполнении задания повышения качества или изменении ка­чества по сравнению с прошлым годом.

При невыполнении задания по выпуску сертифицирован­ной продукции необходимо проанализировать номенклатуру сертифицированной продукции и установить, по каким видам продукции фактический объем не достиг планового уровня. Следует выяснить причины изменения удельного веса сертифицированной продукции по сравнению с прошлым годом.

Анализ проводится по изменению относительного пока­зателя (удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска продукции, работ, услуг).

Важнейшим направлением аналитической работы являет­ся анализ новых видов продукции (работ, услуг). Данные для анализа содержатся в форме № 5НТ.

По данным этой формы отчетности и оперативно-техни­ческого учета рассчитываются и анализируются следующие показатели:

– уровень модернизации продукции как отношение объ­ема модернизированной продукции к общему объему выпуска продукции в действующих оптовых ценах;

– уровень обновления продукции как отношение объема новой продукции к общему объему выпуска продукции в действующих оптовых ценах.

Рассчитанные показатели сопоставляются с плановыми показателями за предыдущий период, за ряд лет.

По данным единовременной отчетности формы № 5НТ (образцы) устанавливают, как начат выпуск первой промыш­ленной серии образцов, выясняют причины того, почему не приняты в дальнейшее производство некоторые образцы (в серийное или массовое).

В условиях рыночной экономики усиливается значение экономических форм защиты интересов потребителей от по­ставок им некачественной продукции. Одной из форм защи­ты является право потребителя на предъявление поставщи­кам рекламаций.

Рекламация – претензия, предъявляемая поставщику в связи с поставкой продукции, качество которой не соответ­ствует условиям договора или контракта на поставку продук­ции.

Наличие или отсутствие рекламаций является обобщаю­щим показателем нестабильности (стабильности) качества продукции.

Наличие зарекламированной продукции уменьшает объем реализованной продукции, повышает себестоимость, снижа­ет прибыль, ухудшает финансовое положение предприятия.

В процессе анализа выявляется:

– количество предъявленных и принятых рекламаций в целом и по важнейшим видам продукции;

– количество и стоимость продукции, по которой приня­та рекламация;

– удельный вес зарекламированной продукции в общем объеме реализованной продукции в действующих опто­вых ценах.

Затем анализируют динамику количества принятых ре­кламаций, стоимости и доли зарекламированной продукции по сравнению с прошлым годом или за ряд лет в целом по всей продукции и по важнейшим видам. Это дает возмож­ность выявить изделия, на которые предъявлено наибольшее количество рекламаций, и обратить внимание на качество вы­пускаемой продукции.

По результатам расчетов необходимо принять решение по повышению качества продукции.

В заключение анализа необходимо выявить влияние ре­кламирования продукции (снижение качества) на финансовые результаты. Для расчета количественного влияния необходимо плановую долю прибыли или долю прибыли за предыдущий год в общем, объеме реализованной продукции умножить на объем зарекламированной продукции в действующих оп­товых ценах.

Наряду с вышеуказанными показателями определяется и анализируется коэффициент сортности. Показатели сортнос­ти рассчитываются не во всех отраслях промышленности, а только в тех, где либо есть деление продукции по сортам, либо деления по сортам нет, но имеются различные цены в зависимости от качества продукции (легкая и пищевая про­мышленность). В этих отраслях обобщающим показателем качества является коэффициент сортности (К) и выражаю­щая его средняя цена изделия (Z). И средний сорт и средняя цена определяются по средней арифметической взвешенной.

При оценке выполнения плана по коэффициенту сортнос­ти фактическую долю каждого сорта в общем объеме продук­ции сравнивают с плановой, при изучении динамики качества – с данными прошлого года.

Коэффициент сортности можно определить как отноше­ние стоимости продукции всех сортов к стоимости продукции, исчисленной по первому сорту.

Изменение качества выпускаемой продукции оказывает влияние на изменение объема реализации и прибыли. Для того чтобы проанализировать влияние изменения качества на объем выпуска и реализации, необходимо определить:

- коэффициент сортности по плану и по факту, найти отклонение, дать оценку изменению качества;

- по средней арифметической взвешенной рассчитать среднюю цену по плану и по факту, определить отклонение, дать оценку;

- рассчитать количественное влияние изменения качества изменение стоимости реализации.

Для этого необходимо отклонение по средневзвешенной цене умножить на фактический объем выпуска.

По результатам проведенных расчетов сделать выводы.

Влияние качества продукции на изменение выпуска товарной продукции (±ТП), изменение выручки от реализации (±В) и прибыли (±П) можно определить по формулам:

±ТП= (Z₁ – Z₀) * q_ПК (2.7)

±В = (Z₁ – Z₀) *V_РП.ПК (2.8)

±П = ((Z₁ – Z₀) x V_РП.ПК)- ((С₁ – С₀) x V_РП.ПК) (2.9)

где: Z₀, Z₁ – цена изделия соответственно до и после изменения качества;

С₀, С₁ – соответственно уровень себестоимости до и после изменения качества;

q_ПК – количество продукции повышенного качества;

V_РП.ПК – объем рeaлизованной продукции повышенного качества.

Косвенными показателями качества выпускаемой продукции являются штрафы за некачественную продукцию, o6ъем и удельный вес бракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака.

Брак производства не является параметром показателя качества продукции, так как брак – это непроизводительные затраты. Бракованной является продукция, которая не может быть использована по назначению.

Однако стоимость и уровень брака продукции является важнейшей характеристикой качества, технического и организационного уровня производства продукции и качества выполненных работ. Поэтому анализ брака в производстве расширяет и углубляет информацию о реальном положении дел на предприятии с качеством выпускаемой продукции.

Брак делится на исправимый и неисправимый. К исправимому браку относят изделия, затраты на исправление кото­рых не превышают затрат по изготовлению новых (т.е. после дополнительных затрат). Неисправимый (окончательный) брак предполагает, что дополнительные затраты производить невозможно или нецелесообразно.

Исправление брака приводит к удорожанию себестоимос­ти продукции, снижению прибыли, а неисправимый брак – к снижению объема производства, повышению себестоимо­сти и снижению прибыли.