Загальні принципи нарахування амортизації

Метод амортизації підприємство вибирає самостійноз урахуванням очікуваного спосо­бу отримання економічних вигод від його ви­користання. У разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об'єкта основних засобів, метод його амортизації переглядається.Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації (п. 28 П(С)БО 7). Згідно з П(С)БО16сума амортизації включа­ється до складу витрат залежно від напряму ви­користання об'єктів основних засобів. У бухгалтерському обліку амортизація нараховується за всіма об'єктами основних засобів,незалежно від того, в яких ці­лях вони використовуються — для господарської (виробничої) діяльності підприємства чи в неви­робничих цілях. Виняток становлять біологічні активи та об'єкти інвестиційної нерухомості, що враховуються за справедливою вартістю.При виборі цього методу оцінки амортизація таких об'єктів у бухгалтерському обліку не нарахову­ється (див. П(С)БО 30, П(С)БО 32).

Також амортизації в бухгалтерському обліку підлягають безоплатно отримані основні засоби. Таке безоплатне отримання основних засобів приводить до збільшення власного капіталупідприємства, при цьому одночасно з нарахуван­ням амортизації щомісячно визнається дохід у такій самій сумі.У міру визнання доходу сума додаткового капіталу зменшується.

Принципи нарахування амортизації основних засобів, закладені у ПКУ, багато в чому схожі з бухгалтерськими принципами амортизації, зафіксованими в П(С)БО 7.Хоча, зрозуміло, є й певні відмінності.

Згідно з п.п. 14.1.3 ПКУ під амортизацією основних засобіврозу­міється систематичний розподіл їх вартості, що амортизується, протя­гом строку їх корисного використання.

Порядок формування первісної вартостіосновних засобів залежить від спосо­бу їх отримання та застережений у пп. 146.4 — 146.10 ПКУ. При цьому він в основному дублює «бухгалтерські» правила визначення первісної вартості основних засобів, закріплені в пп. 7 — 13 П(С)БО 7.

Відповідно до п. 144.1 ПКУ амортизації під­лягають: — витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів і довгострокових біоло­гічних активів для використання в господарській діяльності;

— витрати на самостійне виготовлення основ­них засобів, вирощування довгострокових біоло­гічних активів для використання в господарській діяльності, у тому числі витрати на виплату за­робітної плати працівникам, які були зайняті ви­готовленням таких основних засобів;

— витрати на проведення ремонту, рекон­струкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітно­го року;

— витрати на капітальне поліпшення землі, не пов'язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі;

— капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінан­сування на придбання (створення) об'єкта ін­вестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації за таким об'єктом згідно з положеннями п.п. 137.2.1 ПКУ. Аморти­зації підлягають також основні засоби, придбані за рахунок капітальних інвестицій, отриманих підприємством з бюджету, які включено в інвента­ризацію на 01.04.2011 р., за умови визнання до­ходів пропорційно сумі нарахованої амортиза­ції за такими об'єктами (див. консультацію податківців, розміще­ну в розділі 110.09.01 Єдиної бази податкових знань на сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua);

— сума переоцінки вартості основних засобів (податкова індексація), проведеної відповідно до ст. 146 ПКУ; — вартість безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо-та теплопостачання, водо­постачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуа­туючих підприємств згідно з технічними умовами на під'єднання до зазначених мереж чи об'єктів;

— вартість основних засобів, визначена на рівні звичайної ціни, отриманих у концесію відповідно до Закону № 2624.

У разі придбання нерухомості разом із земель­ною ділянкою під нею амортизації підлягає вар­тість такого об'єкта нерухомості (без урахування вартості землі) (п. 147.3 ПКУ). На відміну від бухгалтерського обліку, що до­зволяє нараховувати амортизацію на всі об'єкти основних засобів, незалежно від цілей їх ви­користання, у податковому обліку встановлено заборону на амортизацію витрат на придбання/виготовлення, ремонти та поліпшення невироб­ничих основних засобів (тобто необоротних матеріальних активів, які не використовувалися платником податків у господарській діяльності, п. 144.3 ПКУ). За таких обставин виникає постійна податкова різниця, звітувати за якою згідно з п. 1 підрозділу 4 розділу XX ПКУ

Не підлягає амортизації вартість основ­них засобів виробничого призначення, отриманих безоплатно, оскільки у їх одержувача відсут­ні витрати на їх придбання. Вартість без­оплатно отриманих основних засобів на підставі п.п. 135.5.4 ПКУ включається до складу доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, на рівні, не нижчому за звичайну ціну. Оскільки в цілях нарахування бухгалтерської амортизації джерело надходження основних за­собів не має значення, така відмінність призво­дить до утворення ще однієї постійної податкової різниці. Водночас у податковому обліку згідно з п. 146.1 ПКУдозволяється амортизувати витрати на ре­монти та поліпшення безоплатно отриманих основних засобів(п. 144.1, п.п. 136.1.21 ПКУ),а також вартість основних засобів, отриманих в оперативний лізинг (оренду) чи в концесіюабо створених (побудованих) концесіонером згід­но із Законом № 2624 (п. 146.19 ПКУ) як окремий об'єкт амортизації

Амортизації також підлягають основні за­соби, отримані платником податку в оренду у складі цілісного майнового комплексу(ЦМК). Пов'язано це з тим, що в цілях оподаткування прибутку операції з отриманню в оренду основних засобів і нематеріальних активів у складі ЦМК від­повідно до Закону № 2269 від державних органів приватизації чи органів місцевого самоврядування прирівнюються до придбання (п.п. 146.17.2 ПКУ).

Облік вартості, що амортизується, ведеться за кожним об'єктом,що входить до складу окремої групи основних засобів (п. 146.1 ПКУ), помісячно(п.п. 145.1.5, п. 146.2 ПКУ).

Амортизаційні відрахування за кожним об'єктом за звітний квартал визначаються як сума амортвідрахувань за 3 місяці розрахункового кварталу (п. 146.3ПКУ). Нагадаємо, щодо набуття чинності розділом III ПКУ (тобто до 01.04.2011 р.) амор­тизація в податковому обліку нараховувалася поквартально.