Классификация основного капитала и методы его стоимостной оценки

Важной составляющей НБ государства является основной ка­питал. Это обобщающий показатель, который в денежном вы­ражении характеризует весь капитал предприятия, региона, стра­ны в целом как в натурально-вещественной форме, так и в сто­имостной. Основной капитал включает:

1) длительное время функционирующие материальные ценно­сти (земля, здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.);

2) невещественные активы (патенты, лицензии, товарные знаки);

3) финансовые вложения (собственные ценные бумаги, вло­жения в другие предприятия).

В понятие основного капитала включаются основные средства (основные фонды), которые многократно принимают участие в производственном процессе, сохраняют свою первоначальную форму к полному износу и переносят свою стоимость на продукт, который производится, не полностью, а постепенно, в меру изно­са. По назначению основные средства разделяют на производ­ственные и непроизводственные.

Производственные основные средства принимают непосред­ственное участие в материальном производстве, постепенно пе­реносят свою стоимость на готовый продукт в виде отчислений на амортизацию.

Различают активные основные производственные средства (машины, оборудование и др.) и пассивные (дома, сооружения и тому подобное).

Непроизводственные основные средства используются для предоставления услуг, и к ним относят фонды жилищного и ком­мунального хозяйств организаций, учреждений и заведений охраны здоровья, образования, науки, культуры, искусства, фи­нансовых, кредитных и страховых учреждений, органов управ­ления и обороны, общественных объединений и тому подобное.

Основные средства (производственные и непроизводственные) постепенно теряют свою стоимость через моральный и физиче­ский износ. Поэтому их стоимостная оценка проводится по та­ким видам: полная первоначальная стоимость; полная восстано­вительная стоимость; остаточная стоимость; балансовая сто­имость; ликвидационная стоимость.

Полная первоначальная стоимость основных средств – это фактическая стоимость на момент введения их в действие, которая включает расходы на построении и приобретение основных средств, транспортировку и монтаж, расширение и реконструк­цию основных фондов. Показатель полной первоначальной сто­имости основных средств может использоваться как для начисле­ния сумм амортизации, так и для их учета в балансах предприятий.

Остаточная стоимость (первоначальная стоимость за выче­том износа) – это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на изготовленный продукт и которую определяют как разность между полной первоначальной стоимостью и суммой износа.

Полная восстановительная стоимость – это стоимость вос­производства основных средств в современных производствен­ных условиях, когда затраты учитываются на момент переоценки цен.

В условиях рыночной экономики с непрерывным ростом цен необходимо периодически проводить переоценку основных средств. По результатами переоценки вычисляют индексы их сто­имости.

Балансовая стоимость основных средств характеризуется их суммой на балансе предприятия. Сюда включают сумму восста­новительной стоимости основных средств на момент последней переоценки и полной начальной стоимости введенных в строй основных средств после их переоценки.

Ликвидационная стоимость основных средств – это сумма средств или других активов, которую предприятие ожидает по­лучить от реализации или ликвидации основных средств после общего срока их полезного использования с учетом расходов, связанных с этим выбытием.

С целью выполнения работ капитального ремонта и модерни­зации или полного восстановления основных средств проводят амортизационные отчисления. Амортизация является стоимост­ным выражением износа (физического и морального) основных средств. Она учитывается в себестоимости продукции, так как представляет собой расходы основного капитала на производ­ство продукции. Существует ряд методов начисления амортиза­ции: прямолинейный; уменьшения остаточной стоимости; уско­ренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивный; про­изводственный; налоговый.

Прямолинейный метод предусматривает, что процесс износа основного капитала происходит равномерно на протяжении все­го нормативного срока, а начисление амортизации проводится равными частями по балансовой стоимости средств. Сумму амор­тизационных отчислений за год данным методом вычисляют по формуле:

, (2)

где А_г – сумма амортизации за год, д. е.; ПС – первоначальная стоимость основных средств, д. е.; ППС – первоначальная пере­оцененная стоимость основных средств, д. е.; ЛС – ликвидная стоимость основных средств, д. е.; Т – срок полезного использо­вания основных средств, лет.

Метод уменьшения остаточной стоимости определяет уро­вень амортизационных отчислений за год на основании остаточ­ной или первоначальная стоимости основных средств с учетом нормы амортизации:

, (3)

где ОС – остаточная стоимость основных средств на начало от­четного года, д. е.; – годовая норма амортизации, %:

, (4)

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости при­меняется лишь к активной части основных средств (высокотехно­логическому оборудованию), что дает возможность аккумулиро­вать финансовые результаты для более быстрого обновления обо­рудования. Годовой уровень амортизационных отчислений по это­му методу рассчитывается по формуле:

, (5)

где ПС – первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации, д. е.; – годовая норма амортизации (%), кото­рая определяется зависимостью:

, (6)

где – годовая нормативная сумма амортизации, д. е.

, (7)

где АВ – стоимость основных средств, которые амортизируются. Кумулятивный метод устанавливает уровень амортизацион­ных отчислений с использованием кумулятивного коэффициента, рассчитываемый делением количества лет, которые остались до конца ожидаемого срока использования основных средств, на сум­му числа лет его полезного использования. Метод используется в случае долгосрочного периода эксплуатации основных средств:

, (8)

где К_к – кумулятивный коэффициент.

Производственный метод позволяет рассчитать месячные амортизационные отчисления по формуле:

, (9)

где А_мес – сумма амортизации за месяц, д. е.; V_мес – фактический месячный объем товаров (продукции, услуг), д. е.; ПСА – произ­водственная ставка амортизации:

, (10)

где V_об – общий объем товаров (продукции, услуг), который пред­приятие ожидает произвести посредством соответствующего объекта основных средств за весь срок его полезного использова­ния, д. е.

Налоговый метод устанавливает квартальные амортизацион­ные отчисления с учетом групп предприятий и начисления амор­тизации с пониженным коэффициентом. Метод целесообразен тогда, когда в результате переоценки основного капитала финансо­во-экономические показатели деятельности предприятия суще­ственно ухудшились:

, (11)

где – квартальные нормы амортизации для групп предприя­тий:

группа 1 – = 1 ...1,25;

группа 2 – = 2.6,25;

группа 3 – =3…3,75;

К – коэффициент понижения к норме амортизации:

группа 1 – К = 0,417;

группа 2 – К = 2,083;

группа 3 – К = 1,25.