Последующая оценка финансовых вложений

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

Таким образом, в разделе учетной политики по финансовым вложениям организация должна указать:

1) с какой периодичностью (ежемесячно или ежеквартально) будет осуществляться корректировка первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (п. 20 ПБУ 19/02);

2) по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация производит (не производит) списание разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации.

Пример. В 2014 году организация разместила временно свободные денежные средства в акции ОАО «Н», обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Организация приобрела 5000 шт. акций по цене 1000 руб. за акцию, всего на сумму 5млн. руб. Рыночная цена одной акции по состоянию на 31 декабря 2014 года составила 1020 руб. Поэтому на 1 января 2015 года на балансе организации стоимость акций должна быть отражена по их текущей рыночной стоимости - 5 100 000 руб. Организация производит переоценку акций ежеквартально по данным брокерского отчета и выписки с депозитарного счета.

Результаты переоценки акций и записи в бухгалтерском учете в 2015 году отражены:

В годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год стоимость акций ОАО «Н» составит 4500000 руб., а сумма убытка от изменения текущей рыночной стоимости акций - 600 000 руб. (25000 + 20 000 - 145 000 - 500 000).