Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете
Создание резерва в бухгалтерском учете не означает, что в налоговом учете тоже надо создать этот резерв. К тому же принципы налогового и бухгалтерского учета резервов не зависят друг от друга. А разные принципы формирования резервов могут привести к необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02.
Порядок создания резерва в налоговом и бухгалтерском учете с 01.01.2011 года
| Порядок создания резерва | |
| В налоговом учете (при методе начисления) | В бухгалтерском учете |
| Резерв по сомнительным долгам | |
| 1.Организации могут создавать его по собственному желанию, а могут и отказаться от него. Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике. | 1.Все организации обязаны создавать этот резерв, если у них есть сомнительная дебиторская задолженность. В том числе и малые предприятия (никаких особых указаний, освобождающих их от создания резерва по сомнительным долгам, нет). |
| 2.Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов. Для учета сомнительных долгов можно завести отдельный налоговый регистр. | 2.Сам резерв учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Отчисления в него учитываются в составе прочих расходов (Дт91.2 Кт63). |
| 3.Для определения суммы отчислений в резерв сомнительных долгов надо на последний день отчетного (налогового) периода (на конец каждого квартала или месяца) провести инвентаризацию дебиторской задолженности и составить акт по форме №ИНВ-17. | 3.Инвентаризация больше не обязательное условие для создания резерва. Главное правильно определить сомнительна задолженность или нет. Годовую инвентаризацию дебиторской задолженности по прежнему проводить нужно. |
| 4.Сомнительным долгом признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая: - не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией; - не погашена в установленный договором срок. | 4.Сомнительна это любая задолженность, которая: - не обеспечена гарантиями; - не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. Причем не важно, наступил срок ее погашения или нет. В бухучете сомнительной нужно признавать задолженность не только за товары, работы, услуги но и другую, например, долг по выданному займу. |
| 5.Сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности. | 5.Сумму отчислений в резерв бухгалтер определяет в зависимости от риска не получения денег. В учетной политике организация может закрепить конкретный порядок определения сумм отчислений в резерв. В бухгалтерском учете по просроченной задолженности можно установить такие же проценты отчислений в резерв, как и в налоговом учете. |
| Срок возникновения сомнительного долга (с даты оплаты по договору) | Процент от суммы долга (с учетом НДС), учитываемый при формировании резерва по сомнительному долгу |
| Менее 45 дней | 0% |
| От 45 до 90 дней включительно | 50% |
| Более 90 дней | 100% |
| 6.Общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода без НДС. | 6.Сумма создаваемого резерва по каждому долгу ограничена лишь суммой самого долга. Никаких иных ограничений нет. |
| 7.Использовать резерв можно только на списание долгов, признаваемых безнадежными. При этом за счет резерва можно списать только те долги, которые в расчете величины резерва не учитывались (например, не рассматривались в качестве сомнительных), можно учесть сразу в составе внереализационых расходов как только они стали безнадежными. | 7.Списание безнадежных долгов оформляется проводкой Дт63 кт62 (или другого счета для расчетов). В балансе резерв не отражается. На его сумму уменьшается сумма самой дебиторской задолженности. |
| 8.По окончании года неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год. Но при создании резерва в I квартале следующего года надо учесть этот переходящий остаток. И общее ограничение в 10% от выручки нужно рассчитать с выручки за I квартал. | 8.На конец года надо проверить оценку каждого сомнительного долга. Если резерва не достаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв больше, чем нужно, надо учесть сумму превышения в прочих доходах. |
| Резерв на предстоящую оплату отпусков работников (аналогично начисляется резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет) | |
| 1.Резерв можно создавать по желанию. Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике. | 1.Малые предприятия, отказавшиеся от ПБУ 8/2010, могут не создавать эти резервы. |
| 2.Организация, решившая создать резервы, должна определить в учетной политике предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую сумму отпусков с учетом отчислений страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв. % отчислений в резерв = предполагаемая годовая сумма на отпуск, включая обязательные страховые взносы / предполагаемый размер расходов на оплату труда, включая страховые взносы * 100% Ежемесячная сумма отчислений в резерв = % отчислений в резерв * сумму расходов на оплату труда за месяц | 2.Резерв нужно формировать так, чтобы хватило на выплату отпускных (вознаграждений по итогам года) и страховых взносов с них. |
| 3.Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда. Учет резерва можно вести в отдельном налоговом регистре. | 3.В зависимости от того, с чем связана работа сотрудников, отчисления в резерв учитываются как: - затраты производства; - расходы на продажу; - иные расходы; - в стоимости внеоборотного актива (пример – при создании основного средства). Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» |
| 4.В течение года затраты на выплату отпускных и взносов на них нужно списывать только за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва не достаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумму перерасхода можно учесть во внереализационных расходах. | 4.В случае, если зарезервированной суммы не достаточно для покрытия всех расходов, сумма превышения расходов над резервами сразу учитывается в расходах. |
| 5.Порядок переноса резерва на следующий год. Если в следующем году будет создаваться такой же резерв. То в конце года нужно определить сумму, необходимую для оплаты переходящих неиспользованных отпускных всех работников (и обязательных страховых взносов с них). Эта сумма может быть перенесена на следующий год. Суммы излишних отчислений в резерв нужно учесть как внереализационные доходы на конец года. Восстанавливаемая сумма резерва, которую надо включить в доходы на конец года = сумма отчислений в резерв в течение всего года – сумма выплаченных отпускных за счет резерва, включая обязательные страховые взносы – сумма, необходимая для оплаты переходящих неиспользованных отпусков, включая обязательные страховые взносы. Если же резерва не хватает для того, чтобы в переходящем остатке числилась сумма, достаточная для оплаты переходящих отпусков, то на конец года нужно сделать доначисления в резерв и учесть их как внереализационные расходы. Если в следующем году не будет создаваться такой резерв, весь остаток резерва нужно включать в доходы на конец года. | 5.Оценочные обязательства по оплате отпускных надо проверять на каждую отчетную дату. Если сформированного резерва не достаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. если резерв больше, чем нужно, нужно учесть сумму превышения в прочих доходах. |
| Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | |
| 1.Организации могут создавать резерв, если у них есть гарантийные обязательства перед покупателями и клиентами. Решение о создании резерва необходимо закрепить в учетной политике. | 1.Малые предприятия отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010 могут не создавать этот резерв. Другие организации обязаны создавать такой резерв, если у них есть обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию. |
| 2.Предельный размер резерва определяется: - если организация более 3х лет предоставляет гарантии покупателям и клиента, используется формула Предельный размер резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание = сумма расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие 3 года / сумму выручки от реализации товаров (работ. услуг) с предоставлением гарантии за предыдущие 3 года * сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) с предоставлением гарантии за отчетный (налоговый) период. - если гарантии предоставлялись менее 3х лет, то в приведенную выше формулу вместо показателей определяемых за предыдущие 3 года, нужно подставить данные за период реализации гарантийных товаров (работ, услуг). При этом предельный размер резерва не должен превышать ожидаемых расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию; - если до текущего года не продавали товары (работы, услуги0 с гарантией, предельный размер резерва нужно определять на основе ожидаемых расходов. | 2.Резерв (оценочное обязательство на гарантийный ремонт и обслуживание) нужно создавать так, чтобы хватило для выполнения гарантийных обязательств. Порядок формирования резерва нужно отразить в учетной политике. Для сближения двух видов учета отчисления можно формировать резерв по тому же принципу, что и в налоговом учете (как определенный процент от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) с гарантией). Но предельного размера резерва не должно быть. |
| 3.Суммы отчислений в резерв определяются на дату реализации гарантийных товаров, работ, услуг. Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. | 3.Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв включаются в затраты производства (расходы на продажу). |
| 4.Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание списываются в течение года только за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва не достаточно то перерасход на конец года нужно учесть в прочих расходах. | 4.В случае, если зарезервированной суммы не достаточно для покрытия всех затрат, сумма их превышения над резервами сразу учитывается в расходах. |
| 5.В конце года надо проверить резерв: - если был создан такой резерв в 2011 году впервые, нужно на 31 декабря скорректировать размер созданного резерва исходя из доли реальных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме годовой выручки от реализации этих товаров, работ, услуг. В итоге резерв должен быть начислен в сумме затрат организации и на эти же затраты он должен быть истрачен. Переходящего остатка по резерву быть не должно4 - если резерв создавали и в 2010 году, то остаток резерва 2011 года можно перенести на 2012 год без ограничений. Но если сумма вновь созданного резерва в 1 квартале 2012 года будет меньше, чем сумма остатка резерва 2011 года, то разницу между ними надо включить во внереализационные доходы. | 5.Остаток резерва можно перенести на следующий год. Однако, сумму оценки резерва надо уточнять на каждую отчетную дату. В результате может потребоваться уменьшение или увеличение созданного резерва. |
Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 668;