Предприятия и индивидуальные предприниматели имеют право выбора переходить к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности или применять ранее действовавшую систему.

Объектом обложения единым налогом считается совокупный доход или валовая выручка.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) материальных и финансовых ресурсов (сырья, материалов, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений и транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков и т.д.).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаютсяорганизации (юридические лица), на которых в соответствии с законодательством РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы:

- федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; биржевой налог; налог на операции с ценными бумагами; таможенную пошлину; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственную пошлину и др.);

- налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (налог на имущество предприятий; лесной доход; плату за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений);

- местные налоги (земельный налог; целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание полиции; на благоустройство территорий; на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, персональных компьютеров; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.).

Основные виды налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, то есть надбавка к цене товара, которая в настоящее время составляет 18 % от стоимости налогооблагаемой базы.

Налогоплательщиками признаются: организации; индивидуальные частные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Контроль за уплатой налога осуществляет Государственная налоговая служба РФ, а при импорте товаров – таможенные органы.

Акцизы установлены в гл. 22 НК РФ (часть 2). Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем.

Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ (ст. 179 НК РФ).

В соответствии с федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ с 1 января 2002 г. вводится в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (часть 2).

Налогоплательщиками выступают российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли и определяется согласно порядку, установленному в ст. 274 НК РФ.

Налоговая ставка определяется в настоящее время в размере 20 % и определяется в порядке, предусмотренном в ст. 284 НК РФ.

Налог на операции с ценными бумагами был установлен законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 (в ред. от 23.03.98 г.). Его плательщиками являются только юридические лица (эмитенты), осуществляющие в установленном порядке эмиссию ценных бумаг.

Объектом налогообложения выступает номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг взимается налог в размере 0,8% от номинальной суммы эмиссии.

К федеральным налогам, уплачиваемым как юридическими, так и физическими лицами, относятся налоги, служащие источниками образования дорожных фондов и зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законом РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18 октября 1991 г. № 1795-1. Этот закон регулирует порядок уплаты нескольких налогов, средства которых используются для формирования указанных фондов:

- на реализацию горюче-смазочных материалов;

- на пользование автомобильных дорог;

- на владельцев транспортных средств;

- на приобретение автотранспортных средств;

- на акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивают объединения, предприятия, организации, реализующие данные материалы.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают предприятия, объединения, учреждения, организации (в том числе иностранные юридические лица), а также граждане (в том числе иностранные и лица без гражданства).

Ставки налога установлены в твердых денежных суммах с каждой лошадиной силы. Они зависят от вида транспортных средств и мощности двигателя. Органы государственной власти субъектов РФ вправе увеличивать ставки в связи с изменением уровня цен и минимальной заработной платой.

Законом предусмотрены льготы: освобождаются, например, от его уплаты инвалиды, имеющие мотоколяски и автомобили; общественные организации инвалидов и предприятия, осуществляющие содержание дорог общего пользования, и т. д.

Налог на приобретение автотранспортных средств. Плательщиками этого налога выступают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга или взносов в уставный фонд. Объектом обложения является продажная цена автотранспортных средств (без НДС и акцизов).

Льготы по налогу сходны с льготами по налогу с владельцев транспортных средств. Освобождаются от налога граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование.

Налог на имущество предприятий установлен законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 (в ред. от 04.05.99 г.) и относится к налогам субъектов Федерации.

Объект обложения – имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. Не являются объектом обложения у банков привлеченные средства; средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий (полученные из бюджета).

Не облагается налогом имущество бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегий адвокатов, нотариальных палат. Освобождается от налога имущество, принадлежащее предприятиям, учреждениям и организациям жилищно-коммунального хозяйства, общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, общественных организаций инвалидов.

Стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объектов, используемых для охраны природы, и др., исключается из стоимости имущества тех плательщиков, которые привлекаются к уплате данного налога.

Максимальная ставка установлена в размере 2% от налогооблагаемой базы. В ее пределах конкретные ставки устанавливаются субъектами Федерации, при их отсутствии применяется максимальная ставка.

Земельный налог установлен законом РФ "О плате за землю" от 01 октября 1991 г. № 1738-1 (в ред. от 29.12.98 г.). Он является не только источником бюджетных доходов, но и представляет собой одну из форм платы за землю в связи с установлением платности землепользования. Плательщиками выступают пользователи земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, с них взимается арендная плата.

Объект обложения – земля, которая подразделяется на два вида:

а) сельскохозяйственного назначения;

б) несельскохозяйственного назначения.

При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения различаются две группы налогоплательщиков.

В первую группу входят: колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог. Если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной деятельности, то они уплачивают соответствующие налоги.

Ко второй группе относятся сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти субъектов Федерации. Эти предприятия уплачивают, кроме налога на землю, и другие налоги.

Налогом облагаются и земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, земли специального назначения, расположенные вне населенных пунктов). Ставки налога по земле несельскохозяйственного назначения более высокие, чем ставки по землям сельскохозяйственного назначения. Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за часть площади, превышающую норму, взимается налог в двукратном размере.

Законом установлены льготы по налогу. Освобождаются от налога заповедники, национальные парки, учреждения культуры, здравоохранения, образования и т. д.

Земельный налог уплачивается ежегодно.

Юридические лица и другие организации уплачивают, кроме земельного налога, большое количество других местных налогов и сборов (прочие налоги).

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы установлен законом РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. Плательщиками являются юридические лица, расположенные на территории местного самоуправления и осуществляющие производство товаров (работ, услуг). Объект обложения – объем реализации этих товаров (работ, услуг). Предельная ставка налога определена в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации произведенной продукции (работ, услуг).

Кроме вышеназванных налогов следует указать на следующие налоги и сборы:

- налог на рекламу;

- налог на перепродажу;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- сбор за право торговли;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за парковку автотранспорта и др.

Предусмотрены также целевые сборы на содержание полиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставки сборов для конкретных территорий устанавливаются местными органами представительной власти. Льготы предоставляются местными органами власти, например, предприятиям, занимающимся производством товаров для детей.

Работодатели также обязаны ежемесячно с начисленной заработной платы сотрудника уплачивать взносы во внебюджетные фонды: на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Размер взносов зависит от системы налогообложения компаний или индивидуальных предпринимателей и от осуществляемого вида деятельности. Общий размер взносов для большинства компаний и индивидуальных предпринимателей составляет 30,2%.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Законодательством предусмотрена как административная, так и уголовная ответственность нарушителей. Степень ответственности зависит от тяжести совершенных правонарушений и преступлений. За налоговые правонарушения законодательством предусмотрены штрафы, а за преступления – более серьезные санкции вплоть до лишения свободы на срок до 5 лет.