По кредиту счета

5.3 Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы.

На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

Подотчетными лицами могут быть только работники предприятия, которым из кассы выданы денежные средства для покрытия предстоящих расходов.

Порядок сроки выдачи денежных средств под отчет и представления отчетности по использованию подотчетных сумм устанавливаются внутренними распорядительными документами (приказом, распоряжением, указанием и пр.) руководителя организации. Необходимо соблюдать следующий порядок:

- наличные денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет лицам, список которых утверждается руководителем организации;

- если подотчетному лицу поручено приобретение за наличный расчет товарно-материальных ценностей, то на его имя следует оформить доверенность.

Списание подотчетных сумм производиться только при подтверждении факта расходования этих средств, т.е. при наличии первичных документов (товарных чеков, накладных, актов, счетов, требований).

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Целесообразность расходов должна быть проверена и подтверждена руководителем организации.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу.

По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются суммы:

- выданные работникам под отчет - в корреспонденции со счетом 50 "Касса";

- полученных от разных дебиторов и кредиторов, и подлежащих внесению в кассу организации, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, в корреспонденции с субсчетом 91-1 "Прочие доходы".

По кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются суммы:

- израсходованные подотчетным лицом на приобретение оборудования, требующего монтажа, в корреспонденции со счетом 07 "Оборудование к установке";

- израсходованные на приобретение и сооружение объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- израсходованные на приобретение товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" и т.п.);

- уплаченные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; при расчетах с другими дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении ценностей, осуществлении расходов по оплате работ, услуг в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- прочих расходов, понесенных подотчетным лицом, в корреспонденции со счетами учета затрат, или соответствующих источников финансирования; при этом, расходы подотчетных лиц, относящиеся к будущим периодам, отражаются в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов";

- неиспользованных средств, внесенных подотчетным лицом в кассу организации, в корреспонденции со счетом 50 "Касса"; при этом, если возврат средств производится в кассу другого структурного подразделения в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

- удерживаемые из заработной платы, ранее выданные под отчет, и не возвращенные работниками в установленные сроки, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- отрицательных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, - в корреспонденции с субсчетом 91-2 "Прочие расходы".

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами.

При направлении работника в командировку должны быть оформлены:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N Т-9 и N Т-9а;

- командировочное удостоверение по форме N Т-10;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, включая расходы на проезд работника на такси при следовании к месту командировки и обратно, если вылет из аэропорта осуществляется в ночное время, когда нет возможности добраться до аэропорта общественным транспортом (письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. N 03-03-06/2/47).

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ установлен открытый перечень командировочных расходов, принимаемых в целях налогообложения.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен. Конкретный размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

Командировочное удостоверение является основным документом, подтверждающим срок пребывания сотрудника в командировке. В удостоверении проставляются отметки о дате приезда работника в место командировки и дате выезда оттуда. Эти отметки вносит организация, в которую командирован сотрудник (Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. N 749).

Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств.

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

Помимо оплаты суточных работнику дополнительно возмещаются:

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право съезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных расходов.

Полученную в банке валюту приходуют по дебету счета 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71. В соответствии с письмом Минфина России от 1 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/27 пересчет сумм выданных работникам суточных в иностранной валюте в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату их выплаты.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

При командировках за границу к авансовому отчету прилагают приказ о направлении в командировку, служебное задание, отчет о выполненной работе в командировке, чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие произведенные расходы, ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы. Оправдательный документ, составленный на иностранном языке, должен иметь построчный перевод на русский язык (на отдельном листе).

Если загранкомандировки оформлены через турфирмы, помимо ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы прилагаются счета турфирмы, в которых дается расшифровка стоимости каждой услуги, и акты выполненных работ, подписанные с турфирмами.

При приобретении электронного авиабилета, не имеющего документарной формы, основанием для признания расходов являются распечатка электронного документа на бумаге и посадочный талон (письмо Минфина России от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/1/717).

5.4.В настоящее время основными налогами являются: Налог на прибыль, НДС, налог на имущество, НДФЛ.

Налог на прибыль уплачивается всеми коммерческими организациями, которые находятся на общем режиме налогообложения. Ставка по налогу равна 20%. Налогооблагаемая база определяется в соответствии с налоговым кодексом РФ. Для определения налогооблагаемой базы могут использоваться данные бухгалтерского учета либо регистры налогового учета. Формирование данных для составления налоговых деклараций организуется предприятием самостоятельно.

Начисление налога на прибыль отражается проводкой Д99 К68

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой Д68 К51

По налогу на прибыль предприятие должно делать авансовые платежи (Д68 К51 – аванс, за первый квартал,)

НДС уплачивается предприятиями, находящимися на общем режиме налогообложения. В настоящее время действуют следующие ставки по НДС: 0% - для экспортных операций, 10% - для изделий медицинского назначения и товаров первой необходимости, а также продукции для детей, 18% - на все остальные товары и услуги.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет по НДС за отчетный период, определяется следующим способом: из суммы НДС, начисленного с налогооблагаемых оборотов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, вычитается сумма НДС, выделяемая при оприходовании и акцепте соответственно материальных ценностей и услуг, связанных с производством и реализацией продукции и товаров.

Для учета НДС составляются следующие проводки:

Д20,10… К60 – оприходованы материальные ценности и услуги от поставщика

Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ценностям

Д62 К90 – реализована продукция покупателям

Д90 К68 – начислен НДС с реализации

Д68 К19 – возмещен НДС по приобретенным ценностям в бюджет

Если Ко>До (счет 68 субсчет НДС) - Д68 К51

Если Ко<До - Д51 К68

Налог на имущество уплачивается предприятиями, находящимися на общем режиме налогообложения. Максимальная ставка по налогу равна 2,2%, она устанавливается субъектами РФ, и в Краснодарском крае установлена ставка 2,2%. Начисление налога на имущество зависит от того, какое имущество и как используется на предприятии. Поэтому начисление налога на имущество отражается одной из следующих проводок:

Д20,23,25,26,44,91 К68 (субсчет налог на имущество)

НДФЛ удерживается из совокупного дохода работников предприятия и перечисляется в бюджет организацией централизованно в рамках предприятия. В настоящее время действуют следующие ставки по НДФЛ: 9% - с начисленных дивидендов, 13% - по доходам, полученным по трудовым договорам, 30% - для нерезидентов, 35% - по доходам, полученным от выигрышей, материальной выгоды и т.д. Отражение в учете начисления НДФЛ отражается следующей проводкой: Д70 К68.

Типовые проводки по учету расчетов с бюджетом

По дебету счета