Процедуры снижения рисков

При планировании аудита эффективности важно минимизировать выявленные риски. Для снижения уровня рисков необходимо увеличить планируемые масштабы проверки и объем контролируемых процедур, усилить содержание проверок по существу вопросов, увеличить затраты времени на их проведение.

Например, для снижения аудиторского риска, связанного с совершением недобросовестных действий аудируемого лица, до надлежащего уровня аудитор может осуществить следующие меры7:

а) посетить производственные помещения аудируемого лица или провести процедуры проверки без предварительного предупреждения (например, провести инвентаризацию в производственных подразделениях, которые не были предупреждены о появлении аудитора, или провести внезапный пересчет наличных денег);

б) обратиться с просьбой о проведении инвентаризации товарно-материальных запасов ближе к концу года;

в) пересмотреть отдельные подходы к аудиту в текущем году по сравнению с аудитом прежних лет (например, связаться с основными клиентами и поставщиками аудируемого лица, направив им письменные запросы для подтверждения определенной информации, и установить с ними контакты в устной форме, направить запросы для подтверждения информации определенным сотрудникам этих организаций или искать дополнительную информацию иным путем по срав­нению с тем, как это делалось ранее);

г) провести детальную проверку исправительных или корректирующих бухгалтерских записей аудируемого лица на конец квартала и конец года, более детально исследовать те из них, которые кажутся необычными с точки зрения содержания или величины числовых показателей;

д) в отношении крупных необычных хозяйственных операций, особенно появившихся к концу года, исследовать возможность участия в них аффилированных лиц, а также попытаться выявить источники финансовых ресурсов, обеспечивающих проведение указанных операций;

е) осуществить особенно тщательно аналитические процедуры (например, сравнить объемы продаж и себестоимость продаваемых товаров по производственным объектам и видам деятельности с величинами, рассчитанными по оценкам аудитора);

ж) провести беседу с сотрудниками, имеющими отношение к тем областям, которые вызывают обеспокоенность в части риска возможного существенного искажения в результате недобросовестных действий, чтобы проверить их понимание такого риска, а также того, способны ли имеющиеся средства контроля снизить такой риск и в какой мере;

з) в случае если другие независимые аудиторы проверяют финансовую (бухгалтерскую) отчетность одной или нескольких дочерних организаций аудируемого лица, рассмотреть возможность координации с ними работ по аудиту, необходимых для того, чтобы уделить достаточное внимание риску возможного существенного искажения в результате недобросовестных действий, возникающего в результате хозяйственной операции и деятельности таких организаций;

и) в случае использования выводов эксперта, специализирующегося на определенной части финансовой (бухгалтерской) отчетности, по которой существует большая вероятность риска искажения в результате недобросовестных действий, аудитор должен провести дополнительные процедуры, относящиеся ко всем или некоторым выводам эксперта, его методам и отмеченным им фактам, чтобы установить объективность результатов, а также рассмотреть возможность привлечения другого независимого эксперта для формирования выводов в таких принципиальных областях;

к) осуществить аудиторские процедуры для анализа отобранных начальных остатков по счетам бухгалтерского учета, взятых из ранее проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности, для того что бы оценить, каким образом в предыдущие годы была получена информация, предполагающая применение оценочных значений и использование профессионального суждения бухгалтера;

л) провести аудиторские процедуры в отношении сверок взаимо­расчетов с третьими лицами, подготовленных аудируемым лицом, в том числе на промежуточные даты;

м) использовать специальные методы аудита, осуществляемые с помощью электронно-вычислительной техники, например, анализ проверяемых данных на предмет нахождения необычных значений в генеральной совокупности (определение термина «генеральная со­вокупность» приведено в федеральном правиле (стандарте) № 16);

н) проверить достоверность записей и операций, полученных при ведении бухгалтерского учета с помощью электронно-вычислительной техники;

о) провести поиск дополнительных аудиторских доказательств из внешних источников (вне местонахождения аудируемого лица).

В заключении главы хотелось бы отметить, что своевременное выявление рисков и применение эффективных мер по их снижению позволят качественно провести аудит эффективности.

Контрольные вопросы по темам главы

1. Каким образом можно классифицировать риски для целей аудита эффективности?

2. Какие риски влияют на результаты аудита эффективности?

3. Опишите основные этапы управления рисками.

4. Какие факторы могут подвергнуть риску успешное проведение аудита?

5. Какие составляющие включает в себя аудиторский риск?

6. Охарактеризуйте каждую составляющую аудиторского риска.

7. При каких обстоятельствах аудиторский риск возрастает?

1 Методические рекомендации по оценке существенности и рисков при проведении контрольного мероприятия утверждены Коллегией счетной палаты Российской Федерации (протокол от 26 сентября 2008г. № 38К (615).

2 Райзбер Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2007. 5-е изд,

3 Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка», утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 г. № 532.

4 Определение термина «Оценка риска» утверждено ГОСТом Р51897-2002, разработанным и внесенным Техническим комитетом по стандартизации ТК 10 «Основополагающие общетехнические стандарты. Оценка эффективности и управления рисками» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 30 мая 2002 г. № 223-ст).

5 Пункт 106 правила 9стандарта) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. № 863).

6 Приложение №3 к правилу (стандарту) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. № 863).

7 Приложение №2 к правилу (стандарту) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. №863.