Понятие налогового контроля, виды и способы проведения проверок налоговыми органами

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством (статья 64 Общей части НК).

В соответствии с налоговым кодексом налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки плательщиков. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов и информации, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством. Выездные проверки, в том числе дополнительные, встречные, тематические оперативные проверки назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.

Дополнительная проверка назначается:

- в случае получения ответов от государственных органов по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

- для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту или справке проверки либо в жалобе на решение налогового органа, требование (предписание) об устранении нарушений, изучения дополнительных вопросов по делам (материалам), поступившим в органы уголовного преследования, суды, либо по причине несоблюдения должностным лицом налогового органа установленного порядка назначения и проведения проверок.

Встречная проверка проводится в целях установления (подтверждения) факта и содержания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся проверки.

Тематическая оперативная проверка физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, проводится налоговыми органами в местах деятельности указанных физических лиц в целях оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности, в том числе в целях установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности, сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц. Таким проверкам могут быть подвергнуты вопросы соблюдения:

порядка осуществления лицензируемых видов деятельности, законности осуществления предпринимательской деятельности;

порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и расчетов наличными денежными средствами;

порядка проведения валютных и валютно-обменных операций;

правил осуществления розничной торговли и общественного питания, бытового и иных видов обслуживания потребителей, а также правил пользования средствами измерений при осуществлении торговли товарами и расчетов между покупателем и продавцом;

порядка уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме;

требований о наличии документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, их отпуск в места реализации;

законодательства о государственном регулировании алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, табачного сырья, табачных изделий и нефтяного жидкого топлива;

законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками.

Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика (иного обязанного лица), на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронном виде. Документы представляются в виде заверенной должным образом копии или выписки из документов, а при невозможности представления таких копии или выписки представляются подлинники документов. Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать плательщика - физическое лицо, а также любое иное физическое лицо (в том числе должностное), имеющее документы и (или) информацию о деятельности проверяемого плательщика.

Способы и методы проведения проверок налоговыми органами

С 1 января 2010 г. вступил в силу Указ Президента от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». В развитие Указа № 510 принято постановление МНС от 31.12.2009 № 88 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами», которым предусмотрено, что должностные лица налоговых органов могут использовать методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки.

Методом документальной проверки осуществляются:

1) изучение действующей у проверяемого субъекта системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

2) исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям;

3) анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

4) сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

5) соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого субъекта и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

6) сличение имеющихся у проверяемого субъекта выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей;

7) оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

Под методом фактической проверки следует понимать установление действительного, реального состояния какого-либо материального объекта, операции, деяния, процесса, явления или события путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов, позволяющих получить данные (информацию) о характеристиках этого объекта, операции, деяния, процесса, явления, события и (или) их состоянии.

Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово-хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции.

Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения субъектом правил учета хозяйственных операций. Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения законодательства, то проверяющему предоставлено право принятия решения о проведении проверки сплошным методом (способом).

При отсутствии у проверяемого субъекта документов бухгалтерского, налогового учета и других документов, связанных с налогообложением, налоговому органу предоставлено право определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) двумя способами:

1) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц;

2) расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

1) проведение встречных проверок;

2) осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица). Такой осмотр осуществляется для определения соответствия фактических данных об объектах документальным данным, представленным проверяемым субъектом (имеющимся у него). Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания на проведение проверки этого плательщика (иного обязанного лица).

Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо иных объектов производится в присутствии плательщика (иного обязанного лица) или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, – в присутствии материально ответственного лица. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр производится с участием работников плательщика (иного обязанного лица) - организации, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами;

3) проведение личного досмотра;

4) контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в т.ч. реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

5) назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица). Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств установлен в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180;

6) контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг) – это способ контроля, выраженный в искусственном создании контролирующими органами ситуации по приобретению товарно-материальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации (п. 2 Положения Указа № 510). Порядок проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг регламентирован постановлением Совмина от 30.04.2009 № 554 «О порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг»;

7) иные определенные законодательными актами способы.

Проверки, проводимые налоговыми органами, подразделяются на плановые и внеплановые. Под плановой проверкой понимается проверка, включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. Внеплановой проверкой является проверка, не включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Включение в координационный план осуществляется в зависимости от отнесения субъекта к группе риска. Критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска разделены по сферам контроля (надзора): финансово-хозяйственная деятельность; внешнеэкономическая деятельность; банковская деятельность; лицензируемая деятельность; здравоохранение; строительная деятельность; иные сферы контроля.

На основе анализа информации, имеющейся в контролирующем органе, в соответствии с установленными критериями субъекты могут быть отнесены к высокой, средней или низкой группе риска. Отнесение субъекта к определенной группе риска влияет на периодичность плановых проверок:

высокая группа риска – не чаще одного раза в течение календарного года;

средняя группа риска – не чаще одного раза в 3 года;

низкая группа риска – по мере необходимости, но не чаще одного раза в 5 лет.

Указанный период удлиняется, если по результатам проведенной плановой проверки контролирующим органом нарушений законодательства установлено не будет.

Внеплановые проверки назначаются:

1) по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь, Председателем Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителями, председателями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции, Генеральным прокурором Республики Беларусь и его заместителями в пределах компетенции, руководителем (или уполномоченным заместителем) МНС Республики Беларусь;

2) руководителем территориального налогового органа или его уполномоченным заместителем в пределах компетенции.

Результаты проверки

По результатам проверки должностным лицом налогового органа составляются акт или справка проверки по установленной законодательством форме. По фактам выявленных нарушений должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты выездной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой проверки. Результаты камеральной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, документально не оформляются.

Акт или справка проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, а также:

руководителем плательщика-организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствии - иным представителем плательщика - организации (обособленного подразделения организации);

лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации).

Акт или справка проверки вручаются под роспись (направляются заказным письмом с уведомлением о вручении) плательщику или его представителю. В случае отказа от подписания акта или справки проверки в них делается соответствующая отметка и акт или справка проверки направляются плательщику заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручаются ему или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта или справки проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их подписания. Указанные лица вправе подписать акт или справку проверки с указанием на наличие возражений по акту или справке и не позднее 15 рабочихдней со дня подписания акта или справки проверки представить в письменном виде возражения по их содержанию в налоговый орган, проводящий проверку.

На основании акта проверки в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (направления) плательщику или его представителю, а в случае подачи возражений – со дня вручения (направления) плательщику или его представителю заключения по этим возражениям руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки.

Срок проведения проверки юридических лиц не может превышать 30 рабочих дней, индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – 15 рабочих дней.