Порівняння аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи
Судово-бухгалтерська експертиза, ревізія* та аудит пов’язані з економічною наукою: в основі функціонування кожної з них – основна закономірність економічного кругообігу ресурсів, будь-яка невідповідність в якому обов’язково знаходить зовнішнє вираження.
Основними джерелами інформації для проведення ревізії, аудиту, судово-бухгалтерської експертизи є дані первинних документів, облікових регістрів, показники звітності, що часто стають надійним підтвердженням вчинених зловживань і порушень (або ж спростуванням інформації про їх можливе існування). Саме за допомогою бухгалтерського обліку можливе ефективне здійснення кожного з названих видів діяльності.
Крім того, аудиту, ревізії та судово-бухгалтерській експертизі властивий ретроспективний характер. Це означає, що суб’єкт дослідження при проведенні аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи працює з даними про операції, що вже відбулися, й на підставі результатів проведеного дослідження робить відповідні висновки. Проте інші ознаки, які є спільними для всіх трьох видів діяльності одночасно, відсутні (див. табл. 1.1).
Таблиця 1.1. Порівняння аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи
№ з/п | Ознака | Аудит | Ревізія | Судово-бухгалтерська експертиза |
Поняття | Полягає у вираженні аудитором особистої думки про достовірність фінансової звітності, що відображається у висновку, який надає аудитор | Метод господарського контролю діяльності підприємств і їх підрозділів за певний період часу з метою встановлення законності, доцільності та ефективності здійснених господарських операцій, забезпечення збереженості майна, правильності й достовірності обліку і звітності | Процесуальна дія, що полягає у вивченні експертом-бухгалтером матеріалів справи в межах його спеціальних знань на завдання слідчого або суду з метою встановлення фактичних обставин справи й надання експертного висновку | |
Законодавче регулювання | Закон України “Про аудиторську діяльність” | Закон України “Про Державну контрольно-ревізійну службу України” | Закон України “Про судову експертизу”, Кримінально-процесуальний, Цивільний процесуальний і Господарський процесуальний кодекси України | |
Підстава для проведення | Договір між аудиторською фірмою та замовником аудиту | Наказ керівника підрозділу контрольно-ревізійної служби або керівника вищої установи | Постанова (ухвала) органу дізнання, слідства чи суду | |
Періодичність проведення | Обов’язковий – один раз на рік (для підприємств, що оприлюднюють свою фінансову звітність), ініціативний – на замовлення суб’єкта господарювання | Може призначатися не частіше одного разу на рік (ст. 2 та ст. 11 Закону України “Про Державну контрольно-ревізійну службу України”) для перевірки господарських операцій підприємств, установ і організацій, які використовують кошти бюджетів, а також – до і після порушення кримінальної справи уповноваженими на те органами | Призначається після порушення кримінальної чи цивільної справи або розгляду справи в суді за необхідності використання спеціальних знань для встановлення фактичних обставин справи | |
Суб’єкт проведення | Аудитор – це особа, яка має спеціальний дозвіл на проведення аудиту чи надання аудиторських послуг й працює в аудиторській фірмі або одноособово | Ревізор – службова особа, яка уповноважена державою виконувати контрольні функції з перевірки діяльності підприємства, але позбавлена будь-яких процесуальних прав на стадії попереднього слідства; в процесі розслідування справ може бути допитаний лише як свідок | Експерт-бухгалтер є учасником судового процесу, активно бере участь в ньому: ознайомлюється з матеріалами справи, подає клопотання до органу або особи, які призначили експертизу щодо надання додаткових документів для дослідження, ставить з дозволу суду або слідства додаткові питання для дослідження | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Предмет | Фінансова звітність підприємства та дані, сформовані в системі бухгалтерського обліку, на яких вона ґрунтується, з точки зору їх достовірності | Документально відображена в системі обліку господарська діяльність підприємства, що вивчається шляхом застосування спеціальних прийомів з позиції її законності, достовірності та доцільності. До предмету ревізії належать процеси та явища, пов’язані з господарською діяльністю підприємств і відображені документально, а межі їх визначаються програмою ревізії | Явища та процеси, які відображають або повинні бути відображені в бухгалтерському обліку, межі дослідження яких встановлюються питаннями слідчого, прокурора чи суду | |
Об’єкт | Фінансова звітність конкретного суб’єкта господарювання | Господарські факти й операції, що формують господарські процеси, вся сукупність яких є господарською діяльністю певного суб’єкта | Матеріали порушеної судово-слідчими органами цивільної чи кримінальної справи | |
Завдання | Перевірити відповідність фінансової звітності, що оприлюднюється, даним бухгалтерського обліку та іншим документам підприємства | Перевірити на відповідність нормативно-правовим актам здійснені господарські операції; виявити факти господарських і фінансових порушень, розкрадань, безгосподарності й марнотратства, встановити причини і умови, що сприяють порушенням, встановити винних осіб, вжити заходи щодо відшкодування нанесеної шкоди, внести пропозиції для виправлення виявлених помилок, вжити заходів щодо притягнення до відповідальності винних осіб | Встановити фактичні обставини справи в межах питань, що поставлені перед експертом-бухгалтером судово-слідчими органами й мають суттєве значення для правильного вирішення справи | |
Принципи | Професійна об’єктивність, ком-петентність, конфіденційність, доброзичливість | Послідовність, безперервність, активність, раптовість, гласність, ревізійна незалежність, оцінка фактів, виявлених ревізією | Законність, повнота, об’єктивність, незалежність судового експерта | |
Права суб’єктів проведення | Права аудитора визначені Законом України “Про аудиторську діяльність” | Права ревізорів визначаються Законом України “Про Державну контрольно-ревізійну службу України” | Права експерта передбачено в Цивільному процесуальному, Господарсько-процесуальному та Кримінально-процесуальному кодексах України | |
Можливості здійснення самостійних дій суб’єктами проведення | Самостійно вибирає способи та прийоми перевірки достовірності фінансової звітності в межах чинного законодавства та за погодженням із замовником | Самостійно підбирає необхідні документи для перевірки, активно шукає матеріали про розкрадання та інші економічні злочини й, окрім аналізу даних бухгалтерського обліку, може здійснювати ряд самостійних дій: проводити інвентаризацію, опечатувати приміщення та вилучати документи тощо | Діяльність експерта-бухгалтера обмежена матеріалами, що надані йому в справі. Самостійних дій щодо збору та пошуку додаткових матеріалів експерт здійснювати не може | |
Оплата послуг | Здійснюється замовником відповідно до умов договору | Ревізор є державним службовцем, посадовими обов’язками якого є проведення ревізії. Оплата праці для нього встановлюється відповідно до займаної посади | У цивільних справах: за рахунок сторони, що подала клопотання про порушення справи; за рахунок обох сторін, якщо вони подали клопотання про призначення експертизи. У кримінальних справах – за рахунок засуджених | |
Вид діяльності | Підприємницька діяльність | Державна діяльність | Державна діяльність | |
Місце проведення | На підприємстві – що є замовником | На підприємстві, що визначається у наказі на проведення ревізії | В експертній установі, місцезнаходження слідчого органу, суді | |
Відповідальність | За неналежне виконання своїх обов’язків аудитор несе майнову відповідальність відповідно до умов договору на проведення аудиту, у вигляді попередження, зупинення дії сертифікату | Ревізор – державний службовець, тому за допущені порушення несе відповідальність, яка передбачена чинним законодавством для державних службовців: дисциплінарну, кримінальну | Передбачена кримінальна відповідаль-ність за ст. 384 та 385 Кримінального кодексу України | |
Документ, який складається в результаті проведення | Аудиторський звіт, аудиторський висновок | Акт ревізії або довідка про наслідки ревізії | Висновок експерта | |
Можливість використання результатів в судовому процесі | Аудиторський висновок сприймається лише як інші свідчення, а не фактичні докази | Акт ревізії сприймається лише як інші свідчення, а не фактичні докази | Процесуальне законодавство визначає висновок експерта одним із засобів встановлення фактичних обставин справи, який може бути джерелом доказів або набути сили доказу | |
Контроль якості | Здійснює керівник аудиторської фірми або уповноважена ним особа та Аудиторська палата України | Реалізує керівник органу контрольно-ревізійної служби, працівник якого проводив ревізію, або вища установа для органу контрольно-ревізійної служби або представник органу, особа, що призначила ревізію | Здійснюється: особою або представником органу, які призначили експертизу; керівником експертної установи |
Отже, за наведеними в табл. 1.1 ознаками між аудитом, ревізією та судово-бухгалтерською експертизою набагато більше відмінностей, ніж подібних рис. Узагальнення аналізу даних табл. 1.1 дозволяє зробити важливий висновок: судово-бухгалтерська експертиза досить суттєво відрізняється від ревізії, яка у будь-якому випадку не є методом господарського контролю; вона є самостійним видом діяльності, якому властиві певні особливості.
* При вивченні даного питання розглядаються сутність і характеристики ревізії, яка проводиться уповноваженим органом державної влади – контрольно-ревізійним управлінням України.
Дата добавления: 2015-10-05; просмотров: 1629;