Объекты налогообложения. Объекты обложения акцизами возникают в связи с операциями, которые налогоплательщики совершают с подакцизными товарами.

Объекты обложения акцизами возникают в связи с операциями, которые налогоплательщики совершают с подакцизными товарами.

В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья и спирт коньячный;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, при этом не рассматриваются как подакцизные прошедшие государственную регистрацию товары, лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, разлитая в емкости установленного объема с заданными объемными долями этилового спирта парфюмерно-косметическая продукция, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, виноматериалы;

- алкогольная продукция, к которой относится спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин, под которым понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии, а под бензиновой фракцией понимается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. Цельсия при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Один из основных объектов налогообложения акцизами возникает при реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Согласно ст. 39 части первой НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары. В этой же статье перечислены общие случаи, когда некоторые операции не признаются реализацией.

В п. 1 ст. 182 НК РФ, относящейся именно к акцизам, предусмотрено, что реализацией подакцизных товаров считаются в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Залогом согласно ст. 334 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) является способ обеспечения обязательства, при котором кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица (залогодателя), которому принадлежит это имущество.

Отступное, как следует из ст. 409 ГК РФ, представляет собой способ прекращения обязательства, когда по соглашению сторон взамен его исполнения осуществляются уплата денег, передача имущества и т.п., при этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Новация в соответствии со ст. 414 ГК РФ - способ прекращения обязательства, когда по соглашению сторон первоначальное обязательство, существовавшее между ними, заменяется другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Статьей 182 НК РФ закреплено также, что реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, а также использование подакцизных товаров при натуральной оплате.

Объектом налогообложения признается также ряд операций, связанных с дальнейшим использованием подакцизных товаров:

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ);

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ);

- передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Объектом налогообложения признается также получение ряда подакцизных товаров:

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при этом получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность (пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ);

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, при этом получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность (пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Объектом налогообложения признается также передача подакцизных товаров в уставный капитал или участникам организации при их выбытии:

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ);

- передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Объектом налогообложения признается также продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (пп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Объектом налогообложения признается и ряд давальческих операций:

- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) (пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Минфином России, давальческие материалы определяются как материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Сторонами давальческих операций выступают давалец, т.е. собственник передаваемого в переработку сырья (материалов), и переработчик. Давалец, передавая в переработку сырье, остается его собственником, при этом он приобретает право собственности и на готовую продукцию.

Объектом налогообложения, кроме прочего, признается ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам в соответствии со ст. 70 ТК ТС.

При регулировании отношений в сфере особых экономических зон в Российской Федерации следует руководствоваться также Федеральным законом "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Согласно п. 3 ст. 262 Таможенного кодекса ТС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления сумма акцизов в отношении продуктов переработки подлежит уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операция по переработке товаров - ремонт вывезенных товаров.