Синтетический учет .

Для учета основных средств применяются бухгалтерские счета 10 « Основные средства» и 11 « Другие необоротные материальные активы».

Счета является активными, основными, инвентарными. На дебете отображается поступление средств, на кредите — их спи­сание. Сальдо, только дебетовое, показывает наличие средств на определенную дату по первоначальной стоимости.

Типовые бухгалтерские записи по счету 10 « Основные средства» представлены ниже.

Типовые бухгалтерские записи по счету 11 « Другие необоротные материальные активы» представлены ниже.

Вопрос 3: Документальное оформление операций по поступлению и выбытию( ликвидации) основных средств и других необоротных материальных активов.

Первичные документы по учету ОС утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95г. № 352. Данным приказом утверждены 16 учетных форм:

ОЗ-1 "Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств";

ОЗ-2 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов";

ОЗ-3 "Акт списания основных средств";

ОЗ-4 "Акт на списание автотранспортных средств";

ОЗ-5 "Акт № об установке, пуске и демонтаже строительной машины";

ОЗ-6 "Инвентарная карточка учета основных средств";

ОЗ-7 "Описание инвентарных карточек учета основных средств";

ОЗ-8 "Карточка учета движения основных средств";

ОЗ-9 "Инвентарный список основных средств";

ОЗ-14 "Расчет амортизации основных средств" (для промышленных предприятий);

ОЗ-15 "Расчет амортизации основных средств" (для строительных организаций) ;

ОЗ-16 "Расчет амортизации для автотранспорта".

Кроме вышеуказанных документов в бухгалтерию могут поступать и быть использованы и другие документы, подтверждающие покупку, приобретение ОС, их передачу, продажу. Это могут быть: накладные, счета, счета фактуры, грузовые таможенные декларации и пр.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этой цели приказом или распоряжением руководителя предприятия. Как правило, на предприятии создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включают, например, главного механика, специалиста по строительству, инженера по технике безопасности, бухгалтера, работника, которому сдается под ответственность объект основных средств.

Ввод в действие объектов основных средств, а также их покупку комиссия оформляет актом приемки- передачи( внутреннего перемещения) основных средств по форме №ОЗ-1, в одном экземпляре на каждый объект. Можно составлять один акт на несколько принимаемых объектов основных фондов, но это допускается лишь в отношении хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, принимаются одновременно и под ответственность одного и того же лица.

Акт является единственным первичным бухгалтерским документом, в котором указывается состав комиссии, подробная характеристика объекта, источник приобретения (создания), год постройки или выпуска заводом, дата ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика, результаты испытаний, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывается также, кто принял необходимые сведения для начисления износа.

В том случае, когда на предприятие поступают основные средства, бывшие в эксплуатации, в акте приемки- передачи указывают суммы износа.

Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией после утверждения руководителем предприятия передается в бухгалтерию.

Приемка законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений и увеличивающих их балансовую стоимость, оформляется актом приемки- сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов( форма № ОЗ-2). Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет стороннее предприятие, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передают предприятию, производившему капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию.

На основании вышеперечисленных документов бухгалтерия открывает инвентарную карточку( ОЗ-6), присваивает объекту порядковый номер, который затем проставляет в акте приемки- передачи. Инвентарные карточки являются основанием для ведения аналитического учета основных средств. На основании инвентарных карточек контролируется наличие и сохранность объектов основных средств. Хранятся карточки в бухгалтерии предприятия, в картотеке или в алфавитном порядке или в разрезе классификационных групп или по инвентарным номерам.

Если в процессе эксплуатации объекта был произведен ремонт объекта, его реконструкция, то в карточку должны быть занесены сведения о новой первоначальной стоимости.

При выбытии объекта инвентаризационные карточки изымают и хранятся они отдельно в течении установленного срока.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений предприятия, по которым затраты( издержки) учитываются отдельно, следует открыть наряду с общей инвентарной карточкой на объект( здание) в целом также справочные инвентарные карточки с пометкой « Для начисления амортизации» отдельно по каждому направлению затрат в соответствии с утвержденным распределением площади и балансовой стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту , после открытия на него инвентарной карточки( записи в книгу) в бухгалтерии не хранится , а передается под расписку в соответствующие подразделения предприятия.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях( форма № ОЗ-7), которые ведутся бухгалтерией ( в 1-м экз.) по классификационным группам( видам) объектов основных средств.

Учет объектов основных средств по месту их нахождения ( эксплуатации, хранения) осуществляется в инвентарном списке( форма № ОЗ-9) у лиц, ответственных за их сохранность. Инвентарный список по местам нахождения основных средств и материально- ответственным лицам выписывается в 2-х экземплярах. Один экземпляр, подписанный работником бухгалтерии должен быть у материально- ответственного лица, чтобы работник знал , что за ним числится, за что он несет материальную ответственность. Второй экземпляр в бухгалтерии..

Предприятиям разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках, которые в этом случае выписываются бухгалтерией в двух экземплярах,- второй экземпляр передается по месту нахождения объекта.

При перемещении объекта этот экземпляр вместе с накладной на перемещение( форма № ОЗ-1) передается по новому месту нахождения. Накладная на внутреннее перемещение основных средств из одного подразделения в другое составляется в двух экземплярах работником подразделения- сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у подразделения- сдатчика. Аналогичная накладная выписывается при передаче основных средств в эксплуатацию из запаса.

Для контроля за движением основных средств в течение отчетного периода должна заполняться карточка учета движения основных средств ( ОЗ-8). Такие карточки могут открываться на каждую классификационную группу:

- машин и оборудования

- транспортных средств

- хоз. инвентаря и пр.

В карточках , в течение года по месяцам отражается сведения о поступлении объекта по соответствующей группе( общей суммой), списание, выбытие объекта. Кроме того должен быть указан остаток на начало и конец каждого квартала. На карточках также отражается начисление амортизации за каждый месяц по группе. Данные этой карточки используются при составлении годовой финансовой отчетности предприятия.

На предприятиях с небольшим количеством инвентарных объектов учет основных средств может быть организован в инвентарной книге или ведомости.

Для учета движения других необоротных активов в настоящее время не разработаны типовые унифицированные формы первичных документов, поэтому для их учета можно использовать вышеперечисленные формы, а также типовые формы первичных документов по учету МБП.

Если в ходе перемещения основных средств производится разборка его фундамента или какой- либо части объекта или демонтаж всего объекта, то это оформляется актом по форме № ОЗ-3.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет акт на списание основных средств( форма № ОЗ-3), а при списании грузового или легкового автотранспорта, прицепа или полуприцепа- акт на списание автотранспортных средств ( форма № ОЗ-4). В акте указываются: наименование объекта, его инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, место эксплуатации, первоначальная стоимость, сумма начисленного износа за период эксплуатации, обоснование необходимости списания с баланса. Также в нем определяются затраты по ликвидации объекта и стоимость материалов, которые должны быть оприходованы после совершения операции. В акте делается расчет результатов от ликвидации.

При составлении акта на списание автотранспортных средств, кроме того , указывается пробег автомобиля, а при списании основных средств, выбывших в следствие аварии, к акту прилагается копия акта об аварии, а также объясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые относительно виновных лиц.

Акт на списание составляется в двух экземплярах. После утверждения руководителем предприятия первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально- ответственного лица и служит основой для сдачи на склад полученных в результате ликвидации объекта материалов.

На принятые в аренду объекты основных средств инвентарные карточки не открываются . Регистром аналитического учета у арендатора является полученная от арендодателя копия инвентарной карточки, которая хранится в бухгалтерии арендатора отдельно.