Процедуры, выполняемые основным аудитором

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в связи с конкретным назначением. Необходимую информацию основной аудитор может получить, используя разные источники, например совместное членство в профессиональной организации, совместное членство, или аффилированность, с другой аудиторской фирмой либо отзыв профессиональной организации, членом которой является другой аудитор. Соответствующую информацию также можно получить путем запросов, направляемых другим аудиторам, банкирам и прочим лицам, а также при проведении обсуждений с другим аудитором.

Основной аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что работа другого аудитора соответствует целям основного аудитора в связи с конкретным назначением.

Основной аудитор информирует другого аудитора:

• о требованиях независимости как в отношении проверяемого предприятия, так и его подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;
• об использовании результатов работы другого аудитора и заключения. Основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на этапе предварительного планирования аудита. Основной аудитор также сообщает другому аудитору об областях, требующих особого рассмотрения, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информация о которых подлежит раскрытию, и о графике проведения аудита;
• о требованиях, предъявляемых к порядку ведения бухгалтерского учета, проведения аудита и подготовки отчетности, с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.

Основной аудитор также может обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры, ознакомиться с письменным отчетом о процедурах, выполненных другим аудитором (который может быть представлен в виде вопросника или контрольного листа), или провести обзорную проверку рабочих документов другого аудитора. Основной аудитор может выполнить такие процедуры в ходе посещения другого аудитора. Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания и от представления основного аудитора о профессиональной компетентности другого аудитора, которое может быть пополнено путем оценки работы другого аудитора, проведенной в ходе предыдущего аудита.

Основной аудитор может решить, что нет необходимости выполнять перечисленные выше процедуры, если ранее были получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается принятых политики и процедур контроля качества. Например, основной и другой аудиторы, являясь аффилированными лицами, могут поддерживать длительные официальные взаимоотношения, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства при проведении взаимных периодических обзорных проверок, при тестировании действующих политики и процедур, а также при обзорных проверках рабочих документов по выбранным аудиторским заданиям.

Основной аудитор должен принимать во внимание значимые выводы, сделанные другим аудитором.

Основной аудитор может рассмотреть необходимость обсуждения с другим аудитором и руководством подразделения аудиторских выводов или других вопросов, оказывающих влияние на финансовую информацию подразделения, а также принять решение о проведении дополнительного тестирования бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения. Такое тестирование в зависимости от обстоятельств может быть проведено основным или другим аудитором.

Основной аудитор должен указать в рабочих документах подразделения, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. Основной аудитор также может документально оформить выполненные процедуры и полученные выводы, например внести в рабочие документы указания на проверенные рабочие документы другого аудитора или протоколы обсуждений с другим аудитором. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур оценки соответствия работы другого аудитора целям аудита, если такие причины изложены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.