РОДСТВЕННИКОВ РАБОТНИКОВ И ИНЫХ ЛИЦ

В некоторых ситуациях работодатели оплачивают страховку в пользу лиц, которые не являются их работниками. Ими могут быть супруг (супруга), дети и иные близкие родственники работника, а также иные лица.

Страховые взносы, уплаченные из средств организаций (индивидуальных предпринимателей) за таких лиц, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Данной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/223, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).

Отметим, что до 2008 г. положения п. 3 ст. 213 НК РФ освобождали от НДФЛ оплату ДМС, произведенную только теми организациями (предпринимателями), которые являлись работодателями. В связи с этим контролирующие органы полагали, что страховые взносы, перечисленные на страхование физических лиц, не состоявших с организацией (предпринимателем) в трудовых отношениях, нужно было облагать НДФЛ на общих основаниях (Письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-04-06-01/201, УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121403).

Однако арбитражные суды такой подход не разделяли. Они отмечали: п. 3 ст. 213 НК РФ определяет статус налогового агента, а именно то, что он должен являться работодателем. При этом физические лица, за которых он производит оплату, не обязательно должны быть его работниками (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2011 N А56-55221/2010, от 19.04.2011 N А56-94331/2009, ФАС Московского округа от 01.12.2010 N КА-А40/14565-10, от 19.10.2009 N КА-А40/10894-09).

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ до 2008 г. сумм страховых взносов, уплаченных работодателем по договору ДМС за родственников работника и иных лиц, которые не состоят с ним в трудовых отношениях, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.