СТ. 220 НК РФ ДО 2014 Г.

 

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует положениям ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

Изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ, в нем не учтены.

Приведенные в разделе авторские комментарии актуальны для налогоплательщиков, которые определяют налоговую базу по НДФЛ за 2013 г. и более ранние налоговые периоды.

 

Статья 220 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2014 г., прямо закрепляет право на имущественный вычет при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, уступке прав требования по договорам, связанным с долевым строительством (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

До 2014 г. ст. 220 НК РФ не содержала таких положений. Подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ позволял получить вычет только при продаже различных видов имущества, а не имущественных прав. Поэтому к доходам от продажи (уступки) таких имущественных прав, как доля в уставном капитале и право требования по договорам, связанным с долевым строительством, имущественный налоговый вычет не применялся (п. 2 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждалась высшими судебными инстанциями. В частности, Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2011 N 922-О-О указал, что перечень объектов, при реализации которых применяется имущественный вычет, установлен законодателем. Факт отсутствия в данном перечне прав по договору участия в долевом строительстве не нарушает прав налогоплательщиков. См. также Письмо Минфина России от 21.10.2009 N 03-04-05-01/750, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2009 N Ф04-1006/2009(917-А70-27).

Отсутствие возможности получить имущественный вычет при реализации доли (долей) в уставном капитале организации было подтверждено Определениями Верховного Суда РФ от 29.01.2010 N 5-В10-5, от 18.11.2009 N 18-В09-63.

 

Примечание

Заметим, что не облагается НДФЛ доход, полученный при реализации (погашении) долей (акций) в уставном капитале российской организации, если они находились в собственности физического лица более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Данное правило применяется в отношении долей (акций), приобретенных начиная с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288). Освобождение от НДФЛ действует только в отношении приобретенных долей (акций). Если же они получены иным способом (например, при увеличении уставного капитала организации за счет ее имущества), то льгота не применяется (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48).

 

Однако доходы от продажи доли в уставном капитале, от уступки права требования по договору долевого участия в строительстве можно было уменьшить на расходы, связанные с полученным доходом. Это прямо следовало из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Доходы от уступки прав по договору долевого участия в строительстве можно было уменьшить на расходы, которые осуществлены (Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-04-05/9-674):

- по договору участия в долевом строительстве;

- на ремонт и отделку квартиры, произведенные налогоплательщиком до заключения договора уступки прав;

- на уплату процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение прав требования по договору участия в долевом строительстве (см. также Письмо ФНС России от 09.04.2013 N ЕД-3-3/1250@).

 

Например, Ю.И. Кирсанов в 2011 г. заключил с ООО "Бета" договор участия в долевом строительстве в целях приобретения однокомнатной квартиры (без отделки) и произвел по нему оплату в размере 1 000 000 руб. Также он оплатил услуги ООО "Гамма" по ремонту приобретаемой квартиры в размере 300 000 руб. В конце 2012 г. Ю.И. Кирсанов уступил право требования по договору участия в долевом строительстве третьему лицу, получив доход 1 500 000 руб.

Ю.И. Кирсанов не вправе заявить имущественный вычет, предоставляемый на основании абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Однако полученные доходы от уступки права требования он может уменьшить на расходы в сумме 1 300 000 руб.

 

Доходы, полученные при реализации доли (долей) в уставном капитале организации, можно было уменьшить:

- на расходы, связанные с приобретением доли (долей) в уставном капитале организации (Письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-05/4-1368, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@, УФНС России по г. Москве от 28.11.2008 N 18-14/4/110291). Заметим, что такие расходы могут быть произведены не только денежными средствами, но и иным имуществом. В частности, в оплату доли в уставном капитале можно передать ценные бумаги, затраты на приобретение которых и будут расходом, уменьшающим доходы, полученные при реализации доли (долей) (Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-04-05/2-725).

 

Обратите внимание!

К расходам, уменьшающим доходы, нельзя отнести НДФЛ, уплаченный налогоплательщиком:

- при безвозмездном получении доли в уставном капитале (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020643@);

- получении доли в случае распределения долей в уставном капитале при выходе других участников из организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 N 20-14/4/050808@);

 

- дополнительно внесенные в уставный капитал взносы (вклады) при условии регистрации увеличения уставного капитала (Письма Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/224, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@, УФНС России по г. Москве от 28.11.2008 N 18-14/4/110291);

- услуги нотариуса, комиссионные вознаграждения и т.д. (Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54, ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@ (п. 1)).

При реализации части доли в уставном капитале полученный доход позволялось уменьшить на расходы, осуществленные при приобретении доли, пропорционально части реализуемой доли (Письма Минфина России от 06.12.2012 N 03-04-05/4-1370, от 01.06.2010 N 03-04-05/2-303).

Важно отметить, что уменьшить доходы, полученные от реализации доли в уставном капитале либо права требования по договору долевого участия в строительстве или по другому договору, связанному с долевым строительством, на расходы можно только при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). В противном случае с суммы полученных доходов нужно будет исчислить НДФЛ.

Применительно к этой ситуации Минфин России отметил, что уменьшение суммы доходов, полученных от продажи доли в уставном капитале организации, на номинальную стоимость такой доли при отсутствии подтверждающих расходы документов законом не предусмотрено (Письмо от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452).

Однако из данного правила контролирующие органы сделали исключение. Приведем ситуацию, рассмотренную в Письме Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/4-129: налогоплательщик передал в оплату доли в уставном капитале организации земельный участок. Поскольку участок использовался в предпринимательской деятельности организации, финансовое ведомство позволило налогоплательщику в качестве расходов, уменьшающих доходы от реализации доли, учесть его кадастровую стоимость, определенную на дату внесения имущества в уставный капитал.

Рассмотрим также ситуацию, когда участник выходит из ООО и ему выдается имущество, стоимость которого соответствует действительной стоимости его доли в обществе (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При последующей продаже указанного имущества физическое лицо вправе уменьшить полученные доходы на расходы в размере действительной стоимости доли, с которой был уплачен НДФЛ (Письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-286).

 








Дата добавления: 2015-05-28; просмотров: 1438;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.006 сек.