ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА, ДОЛИ (ДОЛЕЙ) В НЕМ

Для случаев продажи имущества, доли или долей в нем (далее по тексту - имущество) законодатель установил, что размер вычета соответствует величине дохода, полученного от его реализации. Однако сумма предоставленного налогоплательщику вычета в целом за налоговый период не может превышать (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ):

- 1 млн руб. - в отношении продажи жилой недвижимости и земельных участков;

- 250 000 руб. - в отношении продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг).

Обратите внимание!

Налогоплательщик также имеет право вместо получения данного вычета уменьшить свои облагаемые НДФЛ доходы на расходы, которые он понес при приобретении проданного имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Это общее правило. Для налогоплательщика-жертвователя, реализующего имущество, полученное им в случаях, определенных в пп. 5 п. 2 ст. 220 НК РФ, этой же нормой установлен специальный перечень расходов.

Право на вычет при продаже имущества возникает в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации данного имущества. Это следует из пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Дата наступления иных событий в такой ситуации значения не имеет. В частности, для возникновения права на вычет не играет роли государственная регистрация сделки, по которой отчуждалось имущество, или регистрация перехода права собственности на имущество.

Заметим, что такие разъяснения в отношении регистрации договора купли-продажи приводились контролирующими органами применительно к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-04-05/7-4). Однако внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ изменения, действующие с 2014 г., не затронули положений, на которых базируется вывод финансового ведомства.

Обратите внимание!

Требование о государственной регистрации договоров купли-продажи недвижимого имущества (жилых домов, квартир, частей жилых домов или квартир) с 1 марта 2013 г. отменено. Договоры, заключенные с указанной даты, не подлежат государственной регистрации (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ).

Например, В.А. Михайлов продал квартиру С.П. Егорову, заключив с ним договор купли-продажи и получив от него оплату по данному договору в декабре 2013 г. Государственная регистрация прав С.П. Егорова на купленную квартиру была произведена в 2014 г.

Право на имущественный вычет, предоставляемый при продаже имущества, возникло у В.А. Михайлова в 2013 г. Факт регистрации перехода права собственности на квартиру в 2014 г. не повлиял на его право применить вычет к доходам 2013 г.

СИТУАЦИЯ: Можно ли получить налоговый вычет, предоставляемый при продаже имущества, если оно было реализовано по договору мены?

В случае реализации имущества по договору мены вы можете получить вычет по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (т.е. вычет при продаже имущества). О возможности применить указанный вычет говорят и чиновники Минфина России в Письме от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15807.

Добавим, что наличие права на вычет в подобном случае подтверждается также в официальных разъяснениях, данных в отношении предыдущей редакции ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-829, от 23.04.2012 N 03-04-05/7-545, от 12.04.2012 N 03-04-05/9-500, от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88, от 08.10.2010 N 03-04-05/9-610, ФНС России от 01.12.2009 N 3-5-04/1759, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525).