ДВОЙНОЙ ВЫЧЕТ ОДИНОКОМУ РОДИТЕЛЮ (ДО 2009 Г.)

Как мы уже отмечали выше, до 2009 г. вычет в удвоенном размере предоставлялся одиноким родителям (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С начала 2009 г. такого вычета уже нет. Вместо него появился вычет единственному родителю (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание

Более подробно о порядке предоставления вычета единственному родителю вы можете узнать в разд. 3.1.2.3 "Двойной стандартный вычет на ребенка единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю".

Ранее при применении вычета одиноким родителем нередко возникал такой вопрос: а вправе ли им воспользоваться оба бывших супруга, если один из них совместно проживает с ребенком, а второй, хотя и живет отдельно, но выплачивает алименты на содержание ребенка?

По нашему мнению, вычет в двойном размере мог предоставляться обоим одиноким родителям, не состоящим в зарегистрированном браке. Ведь Налоговый кодекс РФ не устанавливал никаких ограничений ни в отношении совместного проживания с ребенком, ни в отношении использования вычета только одним из родителей. Главное, чтобы родитель принимал участие в материальном обеспечении ребенка.

Однако Минфин России считал иначе. По его мнению, вычет на ребенка в двойном размере мог быть предоставлен только одному из одиноких родителей (Письма от 03.04.2009 N 03-04-05-01/168, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/119, от 30.04.2008 N 03-04-06-01/112, от 24.12.2007 N 03-04-06-01/450, от 03.12.2007 N 03-04-06-01/434, от 27.11.2007 N 03-04-06-01/418). Причем другой родитель, в том числе уплачивающий алименты, в принципе не имел права на вычет ни в двойном, ни в одинарном размере (Письма Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117).

Позицию Минфина России поддержали и арбитражные суды (Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2009 N Ф09-3590/09-С2).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления до 2009 г. двойного стандартного вычета на ребенка одиноким родителям см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Важно иметь в виду, что ФНС России Письмом от 14.12.2007 N ГИ-6-04/971@ довела до сведения нижестоящих налоговых органов Письмо Минфина России от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117. Поэтому данные разъяснения финансового ведомства обязательны для налоговиков (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Отметим, что до этого Минфин России считал, что другой родитель все же вправе получить вычет, но только в одинарном размере (Письмо от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213). Аналогичной по сути позиции придерживались и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997). Интересно, что в 2006 г. они допускали возможность применения двойного вычета обоими одинокими родителями (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/2542).

Предоставление удвоенного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращалось с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).