Тема 8. Налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства и рыночной инфраструктуры.
Налог на прибыль является прямым, и его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Практически, налог на прибыль – это форма изъятия государством части чистого дохода предприятия. Налог на прибыль кроме выполнения фискальной функции оказывает влияние на инвестиционную активность, выступает инструментом воздействия государства на финансовое положение организации, также является инструментом перераспределения доходов организации в обществе.
Налог выполняет следующие функции:
1) Стимулирование (торможение) роста производства
2) Инструмент для воздействия государства на финансовое положение предприятий
3) Обеспечивает доходы государственного бюджета (порядка 20% налоговых доходов)
4) Инструмент распределения доходов предприятия в обществе
Налог на прибыль взимается на основе принципа равного подхода ко всем субъектам хозяйствования. Плательщиками налога на прибыль во всех странах являются юридические лица, осуществляющие хозяйственную или коммерческую деятельность. В РФ плательщиками налога на прибыль признаются:
а) российские организации
б) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивающие ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог, налог на игорный бизнес.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением олимпийских зимних игр в городе Сочи. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией.
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в указанном Федеральном законе и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением определенных указанным законом мероприятий.
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет со дня получения статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков. Участник проекта утрачивает право на освобождение в следующих случаях: при утрате статуса участника проекта; если годовой объем выручки от реализации превысил 1 млрд.руб. или совокупный размер полученной участником проекта прибыли превысил 300 млн. руб. Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, повторно освобождение не предоставляется.
Объектом налогообложения признается прибыль, т. е. :
1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ;
4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в установленном порядке.
Для целей налогообложения доходы классифицируются на:
1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав - включают в себя выручку от реализации ранее приобретенных товаров, товаров собственного производства, имущества, включая ценные бумаги и имущественные права.
2) Внереализационные доходы - включают в себя доходы от долевого участия в других организациях, от разницы курсов валют; штрафы и пени, полученные от контрагентов; арендную плату, проценты, полученные по договорам займа, кредита и т. д., безвозмездно полученное имущество и др.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6) в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации …";
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ и законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером/агентом/поверенным за комитента/ принципала / доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера/ агента/ поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица в случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающего лица, а также если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные создаваемые в РФ фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета средств целевого финансирования и прочих средств - средства целевого финансирования рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде бюджетных ассигнований для казенных учреждений и в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям; в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов; в виде полученных грантов (по перечню организаций, утверждаемому Правительством РФ)
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
17) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
18) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;
19) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
20) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации ДОСААФ России, использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ;
21) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
22) в виде имущества (включая денежные средства) или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
23) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
24) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);
25) ) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи;
26) в виде имущества (включая денежные средства) или имущественных прав, полученных ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;
27) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
28) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором или ссудополучателем в объекты основных средств предоставленных по договору безвозмездного пользования
29) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации или реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
30) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;
31) доходы банка развития - государственной корпорации;
32) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (распространяется на правоотношения, возникшие с 1.01.2008 г., и применяется до 1.01. 2017 г.);
33) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, полученные в связи с организацией и проведением зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством РФ, а также их уставными документами (распространяется на правоотношения, возникшие с 1.01.2010 г., и применяется до 1.01.2017 г.) ;
34) в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;
35) денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего;
36) в виде стоимости эфирного времени или печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
37) в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном порядке и возвращенных жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования или законом;
38) проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании доходы некоммерческой организации - собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом;
39) денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков;
40) доходы, полученные Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, в связи с осуществлением мероприятий по подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года в том числе от размещения временно свободных денежных средств в виде курсовых разниц, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение обязательств по договорам, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба от любого использования стадионов, тренировочных баз и иных объектов спорта, предназначенных для подготовки и проведения спортивных соревнований, в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав). Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых таким налогоплательщикам, не включаются в налоговую базу в случае, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения организации, выплачивающей дивиденды, доля доходов, полученных в связи с осуществлением указанных мероприятий, составляет не менее чем 90 % от суммы всех доходов за соответствующий налоговый период.
При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций или физических лиц и использованные по назначению.
В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Для определения прибыли из дохода вычитаются соответствующие расходы.
Расходы для целей налогообложения подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:
- материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии
- расходы на освоение природных ресурсов
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки
- расходы на обязательное медицинское страхование
- прочие расходы
2) внереализационные расходы
Расходные статьи должны бытьобоснованными; документально подтвержденными; произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, государственные внебюджетные фонды или взимаемых уполномоченными государственными организациями;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;
6) в виде взносов на добровольное страхование,
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение,
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом или иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами или коллективными договорами);
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
31) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
32) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам
33) в виде сумм целевых отчислений
34) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством
35) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
36) в виде платы государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
37) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям,
38) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции
39) в виде представительских расходов, превышающих установленные размеры,
40) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм предусмотренных отчислений;
41) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
42) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если выгодоприобретателем не является учредитель;
43) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
44) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством об обязательном медицинском страховании;
45) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;
46) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);
47) расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со статьей 343.1 НК РФ, за исключением расходов, предусмотренных пунктом 5 статьи 325.1 НК РФ;
48) понесенные объединением туроператоров в сфере выездного туризма за счет средств компенсационного фонда объединения туроператоров в сфере выездного туризма;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению Расчет налоговой базы включает в себя расчет следующих составляющих:
1. период, за который определяется база нарастающим итогом
2. сумма доходов от реализации в отчетном периоде:
2.1 выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (Д1);
2.2 выручка от реализации покупных товаров (Д2);
2.3 выручка от реализации имущественных прав (за исключением доходов от реализации прав требований долга) (Д3);
2.4 выручка от реализации прочего имущества ( Д4);
2.5 имущества и имущественных прав (Д5);
2.6 выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (Д6);
2.7 выручка от реализации (Д7):
- ценных бумаг обращающихся на организованном рынке
- ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке
- финансовых инструментов срочного рынка, не обращающихся на организованном рынке
- по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации
3. расходы, произведенные в отчетном периоде, уменьшающие сумму соответствующих доходов (Р1 – Р7)
4. прибыли от соответствующих реализаций (П1 – П7): Пn = Дn – Pn
5. сумма внереализационных доходов:
5.1 в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде
5.2 в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств, при ремонте основных средств
5.3 в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав
5.4 в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации
5.5 сумма восстановленных расходов на капитальные вложения
6. сумма внереализационных расходов
А) связанные с производством и реализацией, (прямые, косвенные, расходы, связанные с реализацией
имущества и т.д.)
Б) внереализационные расходы (расходы в виде процентов по долговым обязательствам, по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком, расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего периода, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и др. аналогичные работы, штрафы, пени и иные санкции за нарушение обязательств, возмещение причиненного ущерба)
В) убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва)
7. прибыль от внереализационных операций
8. итого налоговая база за отчетный период
9. Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу (Налоговая база по налогу на прибыль может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет. Убытки можно переносить на будущее в течение 10 лет).
10. Налоговая база в целом по организации (предоставляются расчеты с учетом имеющихся обособленных подразделений)
11. Сумма налога (исходя из ставки с распределением - в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации)
12. Сумма авансовых платежей
13. Сумма налога к доплате (к уменьшению)
Налогоплательщик также обязан предоставить сведения (расчеты) налога на прибыль организаций:
- удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);
- с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)
- с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
- сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога
- Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования
Схема1. Расчет налога на прибыль, по прибыли, облагаемой по ставке 20%
В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по:
1. банкам (ст. 290-292 НК РФ).
2. страховщикам (ст. 293 и 294 НК РФ).
3. негосударственным пенсионным фондам (ст. 295 и 296 НК РФ).
4. профессиональным участникам рынка ценных бумаг (ст. 298, 299 НК РФ).
5. операциям с ценными бумагами (ст. 280, 281, 282 НК РФ).
6. операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.301-305 НК РФ).
7. клиринговыми организациями (ст. 299.1 и 299.2 НК РФ).
Ставка налога на прибыль составляет 20% и распределяется следующим образом: Федеральный бюджет – 2%, Региональный бюджет – 18%
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 %.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и полученных при осуществлении деятельности за ее пределами. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.
К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 %.
Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 %.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
2) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
3) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Существуют особенности определения налоговой базы и суммы налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Так, если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (российской организацией-получателем дохода) самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Для других налогоплательщиков налоговая база и сумма налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом (российской организацией выступающей источником дохода) по следующей формуле: Н = К x Сн x (д - Д), где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном или налоговом периоде и предыдущем периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится
К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 %.
Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций Банка России, облагается по налоговой ставке 0 %. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением таких функций, облагается налогом по налоговой ставке 20%.
Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", облагается налогом по налоговой ставке 0 % в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 миллионов рублей или в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке 20% с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы
∑Нал. на приб. = Нал/б х К нал/ст
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом является месяц (1, 2, 3, …)
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (9-месяцев предыдущего года). Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа и сумма налога по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с установленными правилами.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход.
По налогу на прибыль организаций в РТ предусмотрены следующие пониженные ставки подлежащие зачислению в бюджет РТ:
1) 13,5% -
1) для субъектов инвестиционной деятельности, созданных после 1 января 2009 г. с целью реализации инвестиционных проектов в соответствии с Законом РТ от 25 ноября 1998 года N 1872 "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" и не осуществляющих иной деятельности, не связанной с реализацией инвестиционных проектов, а также для субъектов инвестиционной деятельности, заключивших договоры о реализации инвестиционных проектов в порядке и в соответствии с указанным Законом до 1 января 2009 г.
2) для организаций, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 % дохода составил доход от осуществления деятельности в области обрабатывающих производств, научных исследований, опытно-конструкторских разработок и не менее 50 % дохода составил доход от осуществления деятельности по выполнению государственного оборонного заказа или выполнения работ по обеспечению государственного оборонного заказа
3) для организаций, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период 100 % дохода составил доход от услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 июля 2013 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 150 единиц.
Для организаций-резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны:
1) 0% в течение пяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению;
2) 5% в период с шестого по десятый календарный год включительно начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению;
3) 13,5% - по истечении десяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению
Дата добавления: 2015-02-25; просмотров: 638;