Тема 7. Акцизы.

Акциз– это старейшая форма косвенного налогообложения во всех развитых странах. Акциз индивидуальный косвенный налог, т.е. включается в состав цены товара. В отличие от НДС, акциз уплачивается единожды, поскольку ничто не может быть потреблено больше 1 раза.

Таким образом акцизы обладают следующими особенностями :

-Акциз устанавливается только на отдельные группы и виды товара

-Из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги

-Акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере

Функции акцизов:

-налоговые поступления в бюджет

-Ограничение потребления подакцизных товаров

-перераспределение ресурсов в экономике

-изъятие сверх дохода

Акцизами, как правило, облагаются высокорентабельные и социально вредные товары. С помощью акцизов в госбюджет изымается часть цены товара, которая не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств товара, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась, то предприятие, производящее продукцию с повышенным спросом, не заслуженно получали бы высокую прибыль и были бы поставлены предпочтительнее условия по сравнению с другими. Это привело бы к перераспределению ресурсов в их пользу и установления неравновесия в экономике.

Формальными плательщиками акциза выступают лица производящие подакцизную продукцию, при этом носителям акциза выступает потребитель. В РФ плательщиками акцизав случае совершения облагаемых операцийпризнаются:

- организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза.

Объектом обложения признается:

- реализация на территории РФ подакцизных товаров,

- передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу;

- передача на территории РФ произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей соответствующее свидетельство (или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции);

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подакцизными товарами в РФ признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья

2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 % (за исключением лекарственных средств; препаратов ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; отходов производства алкогольной продукции и виноматериалов).

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 %;

4. табачная продукция

5. легковые автомобили

6. мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л/сил (112,5 кВт)

7. автомобильный бензин,

8. дизельное топливо

9. моторные масла

10. прямогонный бензин

11. топливо печное бытовое

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза и НДС - по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.

Налоговая база при реализации товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.

Определение суммы акциза:

1)Облагаемые по твердой налоговой ставке - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

Акциз = налоговая ставка*налоговая база

2) Облагаемые по адвалорной налоговой ставке – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Акциз = Н/Б * (Н/С/100%)

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении разных подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налоговых ставок к единой налоговой базе по всем облагаемым операциям. Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) или подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (отгрузки) спирта этилового или коньячного, произведенных на территории РФ.

Налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц.

Сумма налога к уплате определяется по итогам налогового периода как рассчитанная сумма акциза, уменьшенная на суммы вычетов:

-предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком суммы акциза при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

-уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

- суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении (ввозе), если давальческим сырьем являются подакцизные товары - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

Розничная цена подакцизного товара определяется по формуле:

Ц = Себестоимость + Акциз + НДС+ торговая надбавка.