Структура Отчета о финансовом положении

Адресная часть Отчета, построенного в соответствии с МСФО должна содержать три обязатель­ных элемента: название компании, чье финансовое по­ложение показывается в отчете; юридический статус компании и дату составления отчета. Название должно четко отра­жать юридический статус компании (ОАО, ООО, отделение компании и другие формы).

Финансовый отчет должен называться «Отчет о финансовом полождении», если в данной от­расли не используется другое название. Например, в некоторых стра­нах используется название «Баланс», «Балансовый отчет».

Дата составления отчетности, в отличие от российской системы, может быть любой. Единственное требование – постоянство выбранной даты.

Во всех случаях Отчет показывает суммы завершенных сделок на дату составления.

Балансы за каждый отчетный период должны быть единообразны по виду, как и все финансовые отчеты предприятия. Форма, термино­логия, заголовки и модель объединения несущественных статей долж­ны быть соответствующими

В мировой практике составления финансовой отчетности возможно представление Отчет о финансовой позиции (бухгалтерский баланс) в двух формах:

1) форма бухгалтерского счета (горизонтальная форма) – валюта баланса соответствует суммарным активам;

2) форма отчета (вертикальная форма) – валюта баланса соответствует чистым активам.

Терминология в Отчетах может иметь различия:

1. В англо-американ­ской практике актив имеет название активов, пассив — обязательств и капитала;

2. В немецких, фран­цузских, итальянских используются традиционные термины актива и пассива. В английских и ирландских балансах для обозначения пас­сива может использоваться формулировка «финансируется».

По размещению разделов и статей (проформы) балансы при­нято делить на американский, британский (английский, англо-саксонский) и континентальный. Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в британском - по возрас­танию.

Статьи пассива в британском и американском балансах при­водятся по убыванию востребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом. В континентальных балансах пассив, на­оборот, начинается с капитала. Особенностью британского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолжен­ности в пассиве отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем ак­тивам, а также статья чистых активов (net assets). Чистые активы называются также рабочим капиталом (working capital), а совокуп­ность капитала и обязательств — используемым капиталом (employed capital).

В общем виде схемы балансов имеют вид:

Американский баланс Активы = Обязательства + Капитал

Континентальный баланс Активы = Капитал + Обязательства

Британский баланс Активы - Обязательства = Капитал

Континентальный и британский балансы рекомендованы 4-ой Директивой ЕС.

Международными стандартами признаны все разновидности балан­сов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (см.выше).

Конкретизация Отчета о финансовой позиции по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особеннос­ти своей деятельности. Например, в балансе Coca-Cola Enterprises Inc. отдельной статьей выделена франшиза торговой марки «Coca-Cola». Право пользования общеизвестной торговой маркой в 1995 г. составляло $ 5924 млн. долл. (65% в валюте баланса), в 1996 г. — $ 7103 млн. долл. (63%).