Позиция экспертов. Существует две позиции экспертов.

Существует две позиции экспертов.

Позиция экспертов 1. Организации, применявшие УСН с ведением бухгалтерского учета и отразившие расходы по освоению новых производств, понесенные в период применения УСН, в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов, могут учесть указанные расходы в составе затрат при исчислении налога на прибыль, если:

- эти расходы подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, в соответствии с общими нормами ст. 130 и 131 НК (в редакции от 26.10.2012);

- производство нового вида продукции начато в период применения общего порядка налогообложения.

Подробнее см.:

- консультацию (С.А.Яцкевич, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению). - 2013.

Автор отмечает, что если организация осуществляет производство нового вида продукции в период применения общего порядка налогообложения (в 2013 году), а в 2012 году она применяла УСН с ведением бухгалтерского учета, то расходы на освоение и подготовку производства нового вида продукции, произведенные в 2012 году, она отражает в 2012 году в бухгалтерском учете на счете 97, так как они относятся не к отчетному (2012 году), а к будущим периодам, в которых будут признаны соответствующие им доходы (к периодам начиная с 2013 года).

Следовательно, при исчислении налога на прибыль указанные расходы, произведенные в 2012 году, также относятся не к налоговому периоду 2012 года, а к будущим налоговым периодам начиная с 2013 года.

Позиция экспертов 2. Расходы на освоение нового вида продукции в рассматриваемой ситуации, произведенные в период применения УСН, не учитываются при исчислении налога на прибыль, так как в данном случае действует норма п. 4 ст. 126 НК, а подп. 2.1 ст. 130 НК не применяется.

Подробнее см.:

- статью "Применение УСН в 2009 году" (И.М.Кинцак).

Автор считает, что в целях исчисления налога на прибыль налоговый период начинается с момента перехода на общеустановленную систему налогообложения. Поэтому затраты, произведенные до перехода на общеустановленную систему уплаты налогов, не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль будут только затраты, понесенные после перехода на общую систему налогообложения, если они учитываются при налогообложении в соответствии с законодательством.

Заключение.

Отражение рассматриваемых расходов в соответствии с первой позицией экспертов позволяет плательщику уменьшить сумму налога на прибыль. Однако в этом случае не выполняется норма п. 4 ст. 126 НК, в соответствии с которой при исчислении налога на прибыль организации, применяющие особые режимы налогообложения, не учитывают доходы и расходы, относящиеся к УСН.

Вместе с тем, как видим, в п. 4 ст. 126 НК четко не определено, какие расходы, понесенные в периоде применения УСН, организация может отнести на затраты, учитываемые при налогообложении при применении общего порядка налогообложения, а какие не может.

Так как данный вопрос не урегулирован законодательством, организациям при отражении расходов на освоение нового вида продукции в рассматриваемой ситуации следует учесть, что разъяснение вопросов применения норм налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592).