Позиция экспертов. Эксперты занимают различные позиции по вопросу отражения указанных расходов в налоговом учете.

Эксперты занимают различные позиции по вопросу отражения указанных расходов в налоговом учете.

Позиция экспертов 1. Страховые взносы могут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в зависимости от предусмотренного учетной политикой порядка: в полной сумме в периоде, в котором они произведены, или равными частями в период действия договора страхования.

Подробнее см.:

- статью: Пуховская, Н.Н. Налоговый учет расходов на добровольное страхование // Главная книга.by. - 2012. - N 14.

Автор отмечает, что нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрена обязанность относить страховые взносы в состав расходов будущих периодов, подлежащих обязательному распределению между отчетными периодами. Организации целесообразно закрепить порядок списания расходов по страхованию в учетной политике (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62).

Позиция экспертов 2. Организации не могут включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по страхованию единовременно в полной сумме в периоде, в котором они произведены, а должны списывать их равными частями в течение срока действия договора страхования.

Подробнее см.:

- статью: Гузова, Е.Ю. Медстраховка - возможность удержать и привлечь кадры // Главная книга.by. - 2012. - N 21.

Автор считает, что поскольку суммы страховых взносов по договорам, заключенным на период свыше месяца, нужно первоначально учитывать на счете 97, а затем в течение срока действия договора равномерно списывать в состав прочих расходов по текущей деятельности, то расходы на страхование работников включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, в течение периода действия договора страхования (п. 2 ст. 130 НК).

Аналогичные выводы содержит:

- консультация. - 2013

- консультация. - 2013.

Заключение.

Следует отметить, что официальная позиция, изложенная в Письме N 2-2-14/11502, основывается на единстве бухгалтерского учета и налогового учета и вытекает из правил отражения расходов по страхованию в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете до 2012 года разрешалось отражать указанные расходы одним из следующих способов: в полной сумме в периоде, в котором произведены расходы, либо, если это предусмотрено учетной политикой организации, с предварительным отражением на счете 97 "Расходы будущих периодов", с дальнейшим списанием со счета 97 на расходы равными частями в период действия договора страхования (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182; Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89).

Однако с 2012 года в бухгалтерском учете произошли изменения в связи с вступлением в силу Инструкции N 50 и Инструкции N 102.

В настоящее время в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету отсутствует норма о том, что организации в учетной политике самостоятельно определяют расходы, отражаемые на счете 97. Одновременно п. 32 Инструкции N 102 устанавливает, что расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Если же расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, то они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены, и их не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97. С учетом того факта, что при некоторых видах страхования отсутствует вышеуказанная связь с соответствующими доходами (например, при добровольном страховании медицинских расходов работников), возникает вопрос, можно ли относить такие расходы на счет 97 и надо ли вообще предусматривать в учетной политике порядок отражения расходов на страхование в бухгалтерском учете.

По этому вопросу существует мнение специалиста Министерства финансов Республики Беларусь, которое заключается в том, что суммы страховых взносов организация должна первоначально учитывать на счете 97, а затем в течение срока действия договора страхования равномерно списывать в состав расходов.

Подробнее см.:

- консультацию (Т.Н.Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь). - 2013.

Аналогичные выводы содержит:

- статья "Об отнесении расходов к расходам будущих периодов" (А.В.Загорский).

Принимая во внимание вышеизложенное и основываясь на принципах осторожности, полагаем, что организациям целесообразно списывать расходы по страхованию в затраты, учитываемые при налогообложении, также в течение срока действия договора страхования.

ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ (ТЭР)

Если суммарное годовое потребление ТЭР превышает 100 тонн условного топлива, при налогообложении не учитывается стоимость всего объема потребленных ТЭР или только объема, превышающего 100 тонн условного топлива?