ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НДС

Статья 149 НК РФсодержит перечень операций, призна-
ваемых реализацией, но освобожденных от НДС.

В частности, не подлежат налогообложению:

• реализация медицинских товаров и услуг (по перечню,
указанному в данной статье);

• реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси);

• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

• реализация услуг учреждениями культуры и искусства
(по перечню, указанному в статье);

• с 1 января 2008 г.НДС не облагается реализация ис-
ключительных прав на изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, исключительных прав на про-
граммы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных
микросхем и секреты производства (ноу-хау). С 1 января
2008 г.НДС также не облагается передача прав на ис-
пользование вышеуказанных результатов интеллектуаль-
ной деятельности на основании лицензионного договора;

• с 1 января 2009 г.не облагаются НДС услуги по проведению технического осмотра;

• некоторые другие виды реализации.

«Входящий» НДС по товарам (работам, услугам), исполь-
зованным в операциях, перечисленных в вышеупомянутом пе-
речне, к вычету не принимается и включается в затраты. Если
«входящий» НДС был принят к вычету до момента использо-
вания ресурсов в вышеупомянутых операциях, то он подлежит
295

восстановлению (подробнее см. п. 3.7.2).

Пример 3.4. Включение «входящего» НДСв затраты по операциям,
освобождаемым от налога

Медицинский центр «Остаться в живых» оказывает населению
услуги, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Втекущем отчетном периоде реализовано медицинских услуг на сумму 100 руб. (условно). Втом же периоде расходы центра составили 59 руб. (в том числе 9 руб. «входящий» НДС).

Поскольку услуги центра НДС не облагаются (т. е. «исходящий»НДС не возникает), весь «входящий» НДС включается в затраты.
Прибыль центра равна 41 руб. (100 руб. — 59 руб.).

Некоторые виды операций, которые не облагаются НДС,
подлежат лицензированию. Если лицензии у предприятия нет,
то НДС взимается в общем порядке.

Предприятие, осуществляющее облагаемые и не облагае-
мые налогом операции, обязано вести раздельный учет этих
операций для целей НДС.

Даже если все операции предприятия освобождены от НДС,
оно обязано выставлять покупателям счета-фактуры, вести
книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выстав-
ленных счетов-фактур, а также подавать декларацию по НДС.

В примере 3.4счета-фактуры выставляются без указания
сумм налога со штампом «Без НДС». Выставление счетов-фак-
296

тур не требуется по банковским, страховым операциям, а так-
же по операциям негосударственных пенсионных фондов, по
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских услуг).

Сведения об операциях, освобождаемых от НДС, отража-
ются в приложении к декларации по НДС, причем для каж-
дого вида операции должен быть указан ее код. Коды приво-
дятся в инструкции по заполнению деклараций по НДС.

Может оказаться, что освобождение от уплаты НДС не-
выгодно для организации, поскольку, как указывалось выше,
«входящий» НДС по ресурсам, использованным для этих опе-
раций, не возмещается, а включается в затраты.

По этой причине организация может отказаться от освобож-
дения операций от НДС и уплачивать в бюджет разницу между
«исходящим» и «входящим» НДС согласно общему порядку.

3.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)