Методы признания доходов и расходов, налоговая база

Налоговым кодексом установлено два метода по выбору налогоплательщика:

метод начисления

кассовый метод

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления / расходования денежных средств (приложение 1).

По доходам / расходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, они распределяются налогоплательщиком равномерно.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров независимо от фактического поступления денежных средств. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема–передачи имущества;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов в виде дивидендов; в виде безвозмездно полученных денежных средств; и т.п.

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного периода – для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей и роялти; в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и др. санкций за нарушение договорных обязательств или причинения ущерба;

5) последний день отчетного периода – по доходам: в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам.

6) дата выявления дохода получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода – по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.

Датой осуществления материальных расходов признается:

o дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

o дата подписания налогоплательщиком акта приемки–передачи услуг производственного характера.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начислений.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов и сборов

2) дата начисления отчислений в резервы

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика – для расходов: в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета – для расходов: на командировки; на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода / расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам определяется отдельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток – налоговая база признается равной нулю.

Особым способом определяется налоговая база по банкам, страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.