Елементи операційних витрат сформовані за принципом економічної їх однорідності.

До складу елемента “Матеріальні витрати”включаються вартість сировини, матеріалів, будівельних конструкцій, комплектуючих виробів, тари, паливних і мастильних матеріалів, пари, води, енергії всіх видів та запасних частин, придбаних у сторонніх підприємств.

До складу елемента “Витрати на оплату праці” включаються витрати на основну та додаткову заробітну плату, а також будь-які грошові виплати працівникам, передбачені законодавством.

Таблиця 9.1

Класифікаційні витрат

До складу елемента “Єдиний соціальний внесок” включаються суми відрахувань: на обов’язкове державне пенсійне страхування; обов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою непрацездатності; обов’язкове державне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання; обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття. Відрахування на соціальні заходи здійснюється за встановленими [10] єдиними ставками від суми витрат на оплату праці відповідно до класів професійного ризику виробництва^[7]. Найбільш поширеною для будівельних підприємств є ставка 38,52%.

До складу елемента “Амортизація” включаються суми амортизаційних відрахувань на основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні матеріальні активи, нараховані згідно з порядком, нормами та умовами, встановленими чинним законодавством.

До складу елемента “Інші операційні витрати” включаються витрати на службові відрядження; оплату послуг, робіт, що надаються сторонніми організаціями; виплата авторських винагород за винахідництво та раціоналізацію; витрати на сплату рентних платежів; витрати на гарантійний ремонт; витрати, пов’язані з оплатою послуг комерційних банків; витрати на рекламу та маркетингові дослідження; податки, збори та інші, передбачені законодавством обов¢язкові платежі; визнані штрафи, пені, неустойки тощо.

Статті калькулювання витрат (від лат. сalculatio – підраховувати) – це сукупні статті витрат, що є різними за економічними елементами. Витрати за статтями калькулювання можна прямо чи опосередковано віднести на об’єкт витрат. За статтями калькулювання складаються локальні кошториси на будівельно-монтажні роботи та розраховуються договірні ціни з їх виконання.

а) Прямі статті калькулювання витрат.

Постійні (умовно-постійні) та змінні (умовно-змінні) витрати – це поділ витрат будівельного підприємства в залежності від їх впливу на рівень обсягів виконуваних робіт. Постійні витрати (S_пост.) залишаються незмінними щодо змін обсягів виробництва; наприклад, орендна плата за офіс, оплата комунальних послуг, послуг зв’язку та охорони, амортизаційні відрахування тощо. Ці витрати визначаються по будівельному підприємству в цілому. Змінні витрати (S_змін.) прямо, або майже прямо залежать від змін обсягів виробництва: витрати на основні будівельні матеріали і конструкції, на заробітну плату робітників-відрядників, на технологічні енергоресурси та ін. Носій цих витрат, або об’єкт їх обліку – конкретний вид будівельних робіт чи будівельний об’єкт (контракт).

Поділ витрат на постійні та змінні дозволяє розв’язувати низку аналітичних задач, а саме: визначати економічний ефект від збільшення обсягів виробництва та скорочення термінів виконання робіт; визначати критичні рівні обсягів виробництва, постійних та змінних витрат, цін реалізації будівельної продукції; визначати рівень операційного важеля.

Рівень операційного важеля вказує, на скільки відсотків має змінитися прибуток від реалізації продукції при зміні обсягу реалізації на 1%. Будівельні підприємства з громіздкою та негнучкою матеріально-технічною базою більш потерпають від зменшення замовлень. Ті будівельні підприємства, що мають більш мобільні постійні витрати, взмозі їх оперативно зменшити чи збільшити. Аналогічно до дії механічного важеля, що передбачає внаслідок прикладання невеликих зусиль отримання помітного результату, дія операційного важеля полягає в тому, що незначні зміни обсягів робіт можуть спричинити істотні зміни прибутку.

Тести

1. За якими ознаками потрібний поділ витрат будівельного підприємства для визначення критичного обсягу робіт:

а) економічні елементи;

б) калькуляційні статті;

в) змінні та постійні;

г) доцільність витрачання;

д) місце виникнення.

2. Як позначиться на рівні критичного обсягу робіт збільшення постійних витрат, якщо змінні витрати та ціни реалізації залишаються без змін?

а) зменшиться;

б) збільшиться;

в) залишиться без змін.

3. Як позначиться на критичному рівні цін реалізації збільшення постійних витрат, якщо змінні витрати та обсяги реалізації залишаються без змін?

а) зменшиться;

б) збільшиться;

в) залишиться без змін.

4. Як позначиться на критичному рівні цін реалізації зменшення обсягів реалізації, якщо постійні та змінні витрати залишаються на тому самому рівні?

а) зменшиться;

б) збільшиться;

в) залишиться без змін.

5. Чи впливають на рівень витрат різні методи нарахування амортизації?

а) так;

б) ні.

6. Кошторисна вартість будівельно-монтажних робіт визначається за:

а) економічними елементами витрат;

б) калькуляційними статтями витрат;

в) витратами періоду.

7. Як позначиться на критичному обсязі робіт збільшення вартості комунальних послуг для будівельного підприємства?

а) зменшиться;

б) збільшиться;

в) залишиться без змін.

8. Носій витрат при їх розподілі за економічними елементами:

а) структурні підрозділи будівельного підприємства;

б) підприємство в цілому;

в) окремі види будівельної продукції.

9. Носій витрат при їх розподілі за калькуляційними статтями витрат:

а) структурні складові будівельного підприємства;

б) підприємство в цілому;

в) окремі види будівельної продукції.

10. З наведеного переліку витрат позначте ті, що належать до умовно-постійних:

а) витрати на будівельні матеріали;

б) заробітна плата робітників-відрядників;

в) витрати на охорону праці та техніку безпеки;

г) витрати на комунальні послуги;

д) витрати на експлуатацію будівельних машин і механізмів;

е) заробітна плата управлінського персоналу;

є) відсотки за банківський кредит;

ж) орендна плата за офісні приміщення.

Запитання

1. За якою класифікацією витрат можна відстежити тенденції змін матеріаломісткості будівельного виробництва?

2. В яких калькуляційних статтях є витрати на оплату праці?

3 За якою класифікаційною ознакою витрат визначається кошторисна вартість будівельних робіт?

4. За якою класифікаційною ознакою витрат визначається договірна ціна на будівництво?

5. За яких умов зростання середньої заробітної плати може призвести до зменшення собівартості?

6. Відносно якого параметру (показника) здійснюється поділ витрат на постійні та змінні?

7. Як розподіляються адміністративні витрати між виконаними контрактами?

8. На якому економічному елементі витрат позначиться запровадження енергозберігаючих технологій?

9. Як позначиться на вартості будівельного контракту підвищення комунальних тарифів для підприємства?

Задачі (з прикладами розв’язання)

Задача 1. Визначити економію витрат будівельного підприємства, якщо обсяг реалізованої будівельної продукції зріс на 15%; постійні витрати – 1800 тис. грн.

Розв’язання задачі. Чим більший обсяг робіт виконує будівельне підприємство, тим менша частка постійних витрат припадає на одиницю конкретного виду робіт або на одиницю замовлень (контрактів).

Формула розрахунку економії постійних витрат:

,

де Q₁, Q₂ – обсяги робіт відповідно за попередній та наступний періоди.

= 1800 * (1 – 1/1,15) = 234,8 тис. грн.

Задача 2. Будівельне підприємство за узгодженням із замовником скоротило термін виконання будівельних робіт на об’єкті з 12 до 10,5 місяців. Згідно зі складовими договірної ціни, вартість матеріальних ресурсів – 2400 тис. грн; експлуатація машин та механізмів – 1400 тис. грн; загальновиробничі витрати – 320 тис. грн; адміністративні витрати, що припадають на цей об’єкт у періоді, що розглядається, – 1100 тис. грн. Визначити економію від скорочення тривалості будівельних робіт.

Розв’язання задачі. Якщо припустити, що за умов скорочення терміну будівництва можна виконати відповідно більший обсяг робіт, то економія постійних витрат становитиме:

де Т_факт., Т_конт. – терміни будівництва відповідно фактичні та за контрактом.

За досвідом роботи будівельних підприємств були визначені умовні частки постійних витрат у складі калькуляційних статей, а саме: матеріали – 1% (витрати на облік та збереження ресурсів); експлуатація машин і механізмів – 15% (амортизація); непрямі (загальновиробничі та адміністративні) витрати – 50%.

Таким чином,

= [0,01 * 2400 + 0,15 * 1400 + 0,5 * (320 + 1100)] * (1 – 10,5 / 12) = 118 тис. грн.

Задачі 3 – 7. Визначення критичних рівнів показників.

Загальні пояснення.

Поділ витрат на постійні та змінні дозволяє визначити критичний обсяг робіт, тобто такий, що забезпечує беззбитковість роботи будівельного підприємства.

S = S_пост. + S_змін.; S_змін. = Q×s_змін.; v = Q * p,

де S – повна собівартість робіт;

Q – обсяг виробництва (реалізації) у натуральних одиницях вимірювання, наприклад, кількість балконів для скління, кількість гаражів чи котеджів, м³ цегляної кладки або бетонування і т. ін.;

V – виручка від реалізації продукції;

p – ціна реалізації одиниці продукції.

Беззбитковість досягається тоді, коли виручка від реалізації продукції дорівнює повній собівартості, тобто

V=S_пост. + Q_крит. * S_змін..

Якщо

V = Q * p,

то

P * Q_крит. = S_пост. + Q_крит. * S_змін.,

звідки

.

Різниця між ціною реалізації продукції та змінними витратами на одиницю продукції (знаменник останнього рівняння) є маржинальним доходом.

Задача 3. Визначити критичний обсяг виробництва та реалізації будівельної продукції. S_пост.=1850 тис. грн; ціна реалізації одного гаража – 50 тис. грн; змінні витрати на один гараж – 31,5 тис. грн.

Розв’язання задачі.

гаражів.

Рис. 9.1 Визначення критичного обсягу будівельної продукції

Задача 4. Припустимо, що служба маркетингу наполягає на збільшенні витрат на рекламу; водночас підвищилась орендна плата і тарифи на комунальні послуги та послуги зв’язку. Внаслідок цього постійні витрати збільшились до 1998 тис. грн. Визначити, скільки треба побудувати гаражів у цих умовах, щоб покрити новий розмір постійних витрат.

Розв’язання задачі.

гаражів

Таким чином, за умови стабільності цін і змінних витрат на одиницю продукції і при збільшенні постійних витрат точка беззбитковості зміщується праворуч. Для того щоб покрити постійні витрати в розмірі 1850 тис. грн, достатньо побудувати 100 гаражів, а для покриття постійних витрат у розмірі 1998 тис. грн потрібно вже реалізувати 108 гаражів. Збільшення обсягу реалізації продукції понад критичне значення забезпечує одержання прибутків (натомість зменшення призводить до збитків).

У діяльності будівельного підприємства може постати потреба у визначенні критичних розмірів постійних витрат, цін реалізації або змінних витрат на одиницю продукції.

Задача 5. Виходячи з заданого обсягу реалізації продукції Q = 120 гаражів (контракти укладені саме на такий обсяг) з фіксованою ціною за одиницю р = 50 тис. грн і рівнем змінних витрат на одиницю продукції S_змін. = 31,5 тис. грн визначити критичний для будівельного підприємства рівень постійних витрат.

Розв’язання задачі.

=Q * (p – S_змін.) = 120 * (50 – 31,5) = 2200 тис. грн.

Такий рівень постійних витрат дає змогу будівельному підприємству уникнути збитків.

Задача 6. Визначити критичний рівень ціни реалізації продукції.

Розв’язання задачі.

S_пост. = 1980 тис. грн; Q = 120 гаражів; S_змін. = 31,5 тис. грн.;

тис. грн.

У разі реалізації продукції за ціною, нижчою за критичну, будівельне підприємство зазнає збитків, а за ціною, що перевищує критичну, отримає прибуток.

Задача 7. Визначити критичний рівень змінних затрат на одиницю продукції, якщо Q =120 гаражів; S_пост = 1980 тис. грн; р = 50 тис. грн.

Розв’язання задачі.

тис. грн.

Якщо змінні витрати перевищують критичний рівень, будівельне підприємство зазнає збитків, а якщо вони нижчі за критичний рівень – отримає прибутки.

Задача 8. Визначити рівень операційного важеля будівельного підприємства. Вихідні данні та приклад розрахунку наведені у табл. 9.3

Таблиця 9.3

Визначення операційного важеля

№ рядків	Показники	Умовні позначення	Значення показників за варіантами
№ 1	№ 2
	Обсяг реалізації, кількість котеджів	Q
	Ціна реалізації, тис. грн за гараж	p
	Змінні витрати, тис. грн на гараж	S
	Змінні витрати на обсяг реалізації, тис. грн (р. 1 * р. 3)	Sзмін.
	Постійні витрати, тис. грн	Sпост.
5а	варіант “а”
5б	варіант “б”
	Сукупні витрати, тис. грн	S
6а	варіант “а” (р. 4 + р. 5а)
6б	варіант “б” (р. 4 + р. 5б)
	Виручка від реалізації, тис. грн (р. 1 * р. 2)	V
	Прибуток від реалізації, тис. грн	P
8а	варіант “а” (р. 7 – р. 6а)
8б	варіант “б” (р. 7 – р. 6б)
	Темп зміни обсягів реалізації, %	DQ	9,1%
	Темп зміни прибутку, % варіант “а”: (24000 / 20000) * 100 – 100 варіант “б”: (18000 / 14000) * 100 – 100	DP	20% 28,57%
	Рівень операційного важеля варіант “а”: 20 / 9,1 варіант “б”: 28,57 / 9,1		2,2 3,14

Економічна інтерпретація отриманих результатів (за табл. 9.3): на кожний відсоток зміни обсягів реалізації прибуток змінюється на 2,2% за варіантом “а” (частка постійних витрат у сукупних 24000 / 90000 = 26,7%) і на 3,14% за варіантом “б” (частка постійних витрат 30000 / 96000 = 31,2%).

Задача 9. Визначити, на скільки відсотків має зменшитися собівартість будівельної продукції, якщо темпи зростання продуктивності праці (DПП) випереджають темпи зростання середньої заробітної плати (DЗП). Витрати на оплату праці у сукупних витратах (Ч_ОП) становить 24,1%; DПП = 11%; DЗП = 7%.

Розв’язання задачі. Розрахунки виконуються за формулою:

DВитрати =

= ,

тобто завдяки тому, що DПП > DЗП, сукупні витрати можна зменшити на 0,87%.

Задача 10. Визначити, як вплине на сукупні витрати будівельного підприємства (у відсотках) зміни вартості по окремих елементах операційних витрат. Вихідні дані наведені у табл. 9.4 (графи 1 – 3).

Таблиця 9.4

Елементи операційних витрат

Розв’язання задачі.

1-ий спосіб: + 553,7 / 6000 * 100 = + 9,2%.

2-ий спосіб:

1) Визначаємо відсоток по елементах витрат (гр. 5 табл. 9.4);

2) Визначаємо середньозважені зміни сукупних витрат:

+ 55,3 * 0,12 + 20*0,14 + 7,7*0,14 – 11*0,09 – 6*0,05 = + 9,2%.

Задача 11. Визначити, як вплине на сукупні витрати будівельного підприємства подорожчання матеріальних ресурсів на 11%, якщо їх частка у сукупних витратах становить 45%.

Розв’язання задачі. 45 * 0,11 = 4,95%.

Задача 12. Визначити економічно доцільніший варіант погашення кредиту за критерієм меншого розміру сплачуваних відсотків за кредит; кредитна ставка – 15% річних; отримання кредиту – на початку 1-ого року; погашення кредиту та сплата відсотків – наприкінці року. Інші вихідні дані – у табл. 9.5

Таблиця 9.5

Варіанти погашення кредиту

Розв’язання задачі. Розрахунок сплачуваних відсотків за кредит по варіантах наведений у табл. 9.6.

Таблиця 9.6

Визначення суми відсотків за кредит за варіантами його погашення

Розмір сплачених коштів за кредит за варіантами:

1. 900+720+540+360+180 = 2700 тис. грн.

2. 900+675+300 = 1875 тис. грн.

За критерієм мінімуму суми відсотків за кредит обираємо другий варіант.