Учет доходов будущих периодов.

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитываются на синтетическом пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету – списание доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного года.

Для учета движения средств к счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и др.), по дебету субсчета их списывают на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

По субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

При поступлении объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно на их рыночную стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».

Оприходование введенных в эксплуатацию безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов списывается по мере начисления амортизации. При начислении амортизации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или другие счета затрат)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере начисления амортизации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы»

При безвозмездном поступлении других материальных ценностей в учете составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10 «Материалы»

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей учтенных в составе доходов будущих периодов списывается по мере передачи их в производство бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или другие счета затрат)

Кредит счета 10 «Материалы».

Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на реализацию составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы»

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражают суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, растратам, хищениям, выявленным за прошлые годы (т. е. до отчетного года).

На сумму недостач выявленных за прошлые годы и признанных материально-ответственными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Одновременно составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При внесении суммы недостачи материально-ответственным лицом в кассу составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Одновременно на сумму недостачи поступившую в кассу организации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают суммы предстоящих платежей разниц между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей, относящихся к текущему году. Обычно эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей, так как виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам недостающих ценностей.

При списании балансовой стоимости недостающих ценностей составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы».

При отнесении балансовой стоимости недостачи материалов на виновное лицо составляется проводка:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отнесение на виновное лицо разницы между балансовой и рыночной стоимостью отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

При удержании из заработной платы причитающейся к уплате суммы в возмещение материального ущерба составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Одновременно зачисляется в доход организации сумма сверх балансовой стоимости недостающих ценностей, по мере погашения задолженности виновными лицами в учете составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».

Синтетический учет по счетам 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в журнале-ордере № 15-АПК. Учет в журнале-ордере ведется по кредитовым оборотам данных счетов.