Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции. Выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он определяется:

УЗ = или , где

q – объем производства ( шт.)

Z – затраты на производство и реализацию продукции;

Z_ед – себестоимость одного изделия;

p- цена единицы изделия;

ТП – товарная продукция.

Взаимосвязь данного показателя с уровнем рентабельности определяется следующей моделью:

R_продаж = 1 – УЗ,

отсюда можно сделать следующий вывод – чем ниже уровень затрат на рубль товарной продукции, тем выше рентабельность продаж.

На этот синтетический показатель оказывают влияние множество факторов, связанных с формированием, как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня показателя оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка:

· изменение структуры выпущенной продукции;

· изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

· изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

· изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции, которые имеют свою, отличную от других индивидуальную себестоимость.

Расчет влияния фактора структуры продукции проводится следующим образом:

Влияние второго фактора, т.е. изменение уровня затрат на отдельные изделия

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. в уменьшаемом показателе себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличина (уменьшина) на сумму влияния изменения цен на материалы.

- затраты на единицу продукции при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные ресурсы.

Влияние третьего фактора, т.е. изменение цен (тарифов) на материальные ресурсы, определяется по следующему алгоритму:

или ,где

- соответственно цена материалов в предшествующем и отчетном периодах.

Влияние четвертого фактора, т.е. изменения цен на продукцию оценивается на основе следующего расчета:

Исходя из вышеприведенных алгоритмов расчета влияния отдельных факторов, определяется общее изменение уровня затрат:

Δ УЗ = УЗ₁ – УЗ₀ = Δ УЗ_Δстр + Δ УЗ_ои + Δ УЗ_Δцм + Δ УЗ_Δp

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обуславливает сокращение затрат на производство реализованной продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов - первостепенная задача анализа деятельности любой организации. При этом наряду с факторами, характеризующими изменение затрат по отдельным элементам, анализируются и факторы, отражающие изменение в режиме хозяйствования.

Рассмотрим порядок расчетов изменения уровня затрат в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

Общее изменение уровня затрат за анализируемый период составит:

Δ УЗ = Δ УМЗ + Δ УА + Δ УЗОТ ,где

Δ УМЗ – уровень материальных затрат (материалоемкость);

Δ УА – уровень амортизационных затрат (амартизациоемкость);

Δ УЗОТ – уровень затрат на оплату труда (зарплтоемкость).

Данные показатели рассчитываются как отношение соответствующего показателя затрат к объему товарной продукции. Их влияние определяется отдельно с помощью метода цепных подстановок.

Рассмотрим расчет влияния факторов на примере материальных затрат:

Δ УМЗ = УМЗ₁ – УМЗ₀ =

УМЗ_0,УМЗ₁ – уровень материальных затрат соответственно в предшествующем и отчетном периодах;

МЗ₀, МЗ₁- материальные затраты соответственно в предшествующем и отчетном периодах;

ТП₀, ТП₁ – товарная продукция соответственно в предшествующем и отчетном периодах.

Влияние изменения величины материальных затрат на уровень соответствующего показателя определяется на основе следующего расчета:

Δ УМЗ_ΔМЗ=

Влияние изменения объемов товарной продукции на материалоемкость определяется:

Δ УМЗ_ΔТП=

Тогда общее влияние двух этих факторов рассчитывается следующим образом:

Δ УМЗ = Δ УМЗ_ΔМЗ + Δ УМЗ_ΔТП

Аналогичным же образом производиться оценка влияния факторов на амартизациоемкость и зарплатоемкость. Затем влияние факторов суммируется и определяется общее изменение уровня затрат в следствие, эффективной (неэффективной) работы предприятия.

3. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью – изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются:

· материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальное страхование;

· амортизация основных фондов;

· прочие расходы.

В каждый элемент включаются однородные по своему содержанию расходы.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство, которая характеризуется:

· соотношением живого и овеществленного труда;

· долей отдельного элемента в полных затратах;

· соотношением между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими, а также управленческими расходами, между прямыми и косвенными затратами и пр.

В различных отраслях экономики структура затрат на производство неодинакова и определяется специфическими условиями каждой отрасли.

Для наглядности анализ структуры затрат на производство используется простая аналитическая таблица, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и в процентах к итогу. Таблица имеет следующий вид:

Изучение структуры затрат по элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости и трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции (уровень затрат отдельных элементов).

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо так же изучить затраты по их функциональной роли в процессе производства. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, обслуживанием, управлением и сбытом.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1. сырье и материалы;

2. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

3. возвратные отходы (вычитаются);

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. коммерческие расходы.

Затраты по статьям отличаются от затрат по элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая и расходы на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов.

С целью изучения структуры затрат по отдельным статьям используется следующая аналитическая таблица.

В процессе анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции.

Группировка затрат по статьям |Группировка затрат по элементам |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Сырье и материалы |Сырье и основные материалы |

|——————————————————————————————|(за вычетом возвратных |

| Возвратные отходы |отходов),в том числе |

| (вычитаются) |покупные изделия и полу- |

| |фабрикаты |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Топливо и энергия на |Вспомогательные материалы |

| технологические цели | |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Основная заработная плата |Топливо |

| производственных рабочих | |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Дополнительная заработная |Энергия |

| плата производственных | |

| рабочих | |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Отчисления на социальное |Заработная плата основная и |

| страхование |дополнительная |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Расходы на подготовку и |Отчисления на социальное |

| освоение производства |страхование |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Расходы на содержание и |Амортизация основных фондов |

| эксплуатацию оборудования | |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Цеховые расходы |Прочие расходы |

|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Общезаводские расходы | |

|——————————————————————————————| |

| Потери от брака | |

|——————————————————————————————| |

| Прочие производственные | |

| расходы | |

|——————————————————————————————| |

| Внепроизводственные расходы | |

————————————————————————————————————————————————————————————————