НДС и акцизы на ввозимые ТТС

Порядок взимания НДС и акцизов с ввозимых товаров определен во второй части НК РФ.

Товары, при ввозе которых НДС не уплачивается, перечислены в ст. 150 НК РФ.

НДС не взимается при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь при условии, что они соответствуют критериям происхождения, установленным Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ.

НДС, как и таможенная пошлина, имеет свои ставки. О разновидностях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны: 10% и 18%. Эти ставки применяются к широкому перечню товаров, в отличие от таможенных пошлин, где каждому товару соответствует своя ставка. Для отдельных продовольственных товаров и товаров для детей установлена ставка в размере 10%. В отношении иных ввозимых товаров - 18%.

Особенностью акциза является то, что он распространяется только на определенный перечень товаров (ст. 181 НК РФ):

· спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного);

· спиртосодержащая продукция;

· алкогольная продукция;

· пиво;

· табачная продукция;

· автомобильный бензин;

· автомобили легковые;

· мотоциклы с мощностью двигателя свыше112.5 кВт;

· дизельное топливо;

· моторные масла.

Ставки акциза могут быть двух видов:

1) адвалорные - в процентах от налоговой базы, которая является суммой таможенной стоимости и таможенной пошлины;

2). специфические - установлены применительно к единице измерения товаров.

Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии уплаты таможенных платежей. Размер определяется исходя из суммы платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в отношениях с которыми Россия не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.

Таможенные сборы

Таможенные сборы регулируются постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863 и Федеральным законом от 11 ноября 2004 г. № 139. Согласно закону ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ.

Закон определяет таможенные сборы как платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

К таможенным сборам относятся:

• таможенные сборы за таможенное оформление;

• таможенные сборы за таможенное сопровождение;

• таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы уплачиваются:

• за таможенное оформление - за декларирование товаров;

• за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

• за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест, вне времени работы таможенных органов Российской Федерации таможенные сборы взимаются в двойном размере. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ.

С 1 января 2005г. таможенные сборы за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, уплачиваются по следующим ставкам:

500 руб.- за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб. включительно;

1 тыс. руб.- за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1коп. и более, но не превышает 1200 тыс. руб. включительно;

2 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 1 200 тыс. руб. включительно;

5,5 тыс. руб.- за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых оставляет 1 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 2. 500 тыс. руб. включительно;

7,5 тыс. руб.- за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2 500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5. 000 тыс. руб. включительно;

20 тыс. руб.- за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5 000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 10. 000 тыс. руб. включительно;

50 тыс. руб.- за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10. 000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 30 000 тыс. руб. включительно;

100 тыс. руб.- за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30. 000 тыс. руб. 1 коп. и более.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км - 2000 руб.;

от 51 до 100 км - 3000 руб.;

от 101 до 200 км - 4000 руб.;

свыше 200 км - 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение уплачиваются в размере - 1 рубля с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально оборудованных помещениях - 2 рубля с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день - к полному.

В некоторых случаях, предусмотренных законом, таможенные сборы за таможенное оформление и хранение не взимаются. Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются в случае, если:

• в соответствии с законодательством РФ или Таможенным кодексом:

- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 000 руб.;

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или эксплуатации.

• Товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

В отличие от налогов сборы носят возмездный характер и взимаются в связи с оказанием каких-либо услуг

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится Т- брокером (представителем), то он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов.

В ТК предусмотрены случаи, когда лицами, ответственными за уплату Т-пошлин, налогов являются владелец СВХ, владелец Т-склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению Т-режима.

9.2. ИСЧИСЛЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и их количество.

1. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров производится путем применения следующих методов (Закон РФ "О таможенном тарифе"):

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода.

Основным методом определения Т- стоимости является 1 метод, в соответствии с которым Т- стоимостью ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар при пересечении им таможенной границы.

В случае невозможности использования основного метода применяется последовательно каждый из перечисленных методов. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур. Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенной пошлины взимались с цены FOB, в других - с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке.

В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей".

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

2. Определение таможенной стоимости вывозимых товаров определен в Постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1461, где установлено, что таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

Если товары вывозятся при отсутствии сделки купли-продажи, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

В случае невозможности использования перечисленных сведений, Т- стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости за продажу на экспорт вывозимых товаров (сырье, материалы, детали, являющиеся составной частью вывозимых товаров; инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы; вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров; дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи);

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен заплатить;

е) поступающая продавцу часть дохода от последующих перепродаж;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на территории РФ.

3. Порядок определения налоговой базы для расчета акцизов при ввозе подакцизных товаров на Т-территорию РФ установлен НК РФ.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенные пошлины.

4. Порядок определения налоговой базы для расчета НДС при ввозе товаров определен НК РФ.

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров определяется как сумма:

а) таможенной стоимости товаров;

б) подлежащей уплате таможенной пошлины;

в) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и минеральному сырью).

9.3. ЗАЯВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ