Учет нераспределенных прибылей (непокрытых убытков)

Нераспределена прибыль (непокрыт убыток) - это сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумма непокрытого убытка.

Употребляют разные термины для определения реинвестируемой прибыли. Американский институт присяжных бухгалтеров рекомендует такие определения реинвестируемой прибыли в
предприятие: "нераспределен доход", "нераспределенный прибыль","аккумулированная прибыль" или "прибыль, оставленная для использования в бизнесе".

Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций назвала реинвестируемую прибыль
нераспределенными прибылями (непокрытыми убытками) и этим самым подтвердила, что нераспределенная прибыль является составляющей собственного капитала, хотя не зарегистрированный в учредительных документах и неперсонифицированный.

Наличие нераспределенной прибыли свидетельствует, что активы предприятия будут увеличены за счет операций, за которыми получена прибыль. Кредитовое сальдо субсчета " Прибыль
нераспределена" также не значит, что денежные средства или любой другой конкретный вид активов реинвестирован в предприятие.
Прибыль считается реинвестируемой, если активы предприятия в целом увеличились.

Сельскохозяйственные предприятия на этом этапе развития ибольшинства своей имеют на конец отчетного периода "непокрытые убытки", что является свидетельством убыточности их производства.

На 44 "Нераспределеная прибыль (непокрыты убытки)" счету ведется учет нераспределенных прибылей (непокрытых убытков) текущего и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли.

По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, за дебетом - убытки и использования прибыли.

Счет 44 "Нераспределены прибыли (непокрыты убытки)"имеет такие субсчета:

441 "Прибыль нераспределенный";

442 "Непокрыты убытки";

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

В бухгалтерском учете прибыль формируется постепенно в течение финансово хозяйственного года от всех видов деятельности, в результате которой они возникают, а именно:

> финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ и услуг, производство и продажа которых является определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную частицу его дохода (основная операционная деятельность);

> финансовые результаты от реализации оборотных активов предприятий (кроме финансовых инвестиций), иностранной валюты, от аренды активов (другая операционная деятельность);

> финансовые результаты от операций, которые приводят к изменениям размера и составу собственного и взаимообразного капитала предприятия (финансовая деятельность);

> финансовые результаты от операций с необоротными активами,а также с теми финансовыми инвестициями, которые не являются составляющей эквивалентов денежных средств (инвестиционная деятельность);

> финансовые результаты от операций или событий, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и происходят редко или нерегулярный (чрезвычайная деятельность).

Процесс определения прибыли или убытка от реализации продукции, товаров, работ и услуг состоит из двух этапов. На первом этапе определяется доход от реализации, который уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость (акцизного сбора). На втором этапе чистый
доход, то есть доход за минусом НДС (акцизного сбора), списывается на финансовый результат минус себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг,
административные расходы, расходы на сбыт и начислены налоги.
Разница между чистым доходом и перечисленными выше расходами деятельности будет составлять финансовый результат основной деятельности.

Аналогичным способом определяется результат финансовых операций, другой обычной деятельности и результат чрезвычайных событий (детальная методика определения финансовых результатов будет приведена в следующих разделах).

Финансовый результат определяется на счете 79 "Финансовые результаты". На основании бухгалтерской справки-расчета прибыль списывают в кредит субсчета 441 "Прибыль нераспределенный", а убыток - в дебет субсчета 442 "Непокрытые убытки".

Непокрытые убытки учитываются на субсчете 442 "Непокрыты убытки" их списание осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала и тому подобное. При этом на основании бухгалтерской справки-расчета кредитуется субсчет 442 "Непокрыты убытки" и дебетируются: субсчет 441 "Прибыль нераспределенная" и счета 41 "Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Резервный капитал".

Для учета распределения прибыли между «владельцами (начисление дивидендов),
«выплат за облигациями, отчисление то резервный капитал и другого использования прибыли применяется субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Использование прибыли в уплату дивидендов или для создания резервного капитала в течение отчетного периода отображается за дебетом субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном
периоде" в корреспонденции со счетом 67 "Расчеты с участниками" или 43 "Резервный капитал" соответственно.

Следует отметить, что любые другие расходы (отчисление к фондам поощрения и развития, налоги из прибыли и тому подобное) отображаются как расходы на соответствующих счетах (23, 90, 91, 93 и тому подобное).

В конце года сальдо субсчета 443 будет списываться в дебет субсчета 441.

В сельскохозяйственных предприятиях источниками финансирования будущих расходов и платежей могут выступать: резерв в уплату отпусков работникам, на покрытие производственных расходов из подготовки работ в связи с сезонным характером производства и целевое
финансирование и целевые поступления на разные мероприятия.

Учет обеспечения будущих расходов и платежей

Для обобщения информации о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей, назначенно счет 47 "Обеспечения будущих расходов и платежей",который имеет такие субсчета:

471 "Обеспечение выплат отпусков";

472 "Дополнительное пенсионное обеспечение";

473 "Обеспечения гарантийных обязательств";

474 "Обеспечения других расходов и платежей".

На субсчете 471 "Обеспечение выплат отпусков" ведется учет движения и остатка средств на оплату дежурных отпусков работникам. Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента,
вычисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в общий плановый фонд оплаты труда.

При создании резерва на обеспечение расходов отпусков кредитуется субсчет 471 "Обеспечение выплат отпусков" и дебетируются счета: 15 "Капитальные инвестиции ", 23 "Производство",
39 "Расходы будущих периодов", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административных расхода", 93 "Расхода на сбыт", 94 "Другие расходы операционной деятельности".

На этом субсчете также обобщается информация об обеспечении обязательных отчислений (собраний) от обеспечения выплат отпусков на собрания на обязательный государственный единый социальный взнос. Фактические выплаты и платежи, на которые раньше были созданы резервы, относят в дебет субсчета 471 "Обеспечение выплат отпусков" в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты из оплаты труда", 65 "Расчеты за страхованием".

На субсчете 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение" ведется учет средств для реализации программы пенсионного обеспечения. Резерв на дополнительное пенсионное обеспечение ведется на предприятиях, которые за счет средств персонала и доходов предприятия создают резерв для дополнительного пенсионного обеспечения. При этом складываются
бухгалтерские проводки:

1. Отчисление на дополнительное пенсионное обеспечение по пенсионной программе предприятия:

а) за счет расходов предприятия:

дебет счетов расходов (15, 23, 91, 92, 93 и тому подобное);

кредит субсчета 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение";

б) за счет взносов работников:

дебет счета 66 "Расчеты из оплаты труда";

кредит субсчета 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение".

2. Перечисление средств на выплату пенсий:

дебет субсчета 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение";

кредит счета 31 "Счета в банках".

На субсчете 473 "Обеспечения гарантийных обязательств"
ведется учет движения остатков средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, на проведение ремонта предметов проката и тому подобное.

При создании резерва на эти цели и его использования складываются такие бухгалтерские проводки:

1. Получен доход от реализации продукции с гарантией на сумму 60000 грн:

дебет счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
кредит счета 70 "Доходы от реализации".

2. Начислен НДС на стоимость реализованной продукции сгарантией
на сумму 10000 грн:

дебет счета 70 "Доходы от реализации"";
кредит субсчета 641 "Расчеты за налогами".
3. Осуществлено отчисление для обеспечения гарантийных обязательств
(3% от суммы чистого дохода) от реализации на сумму 1500 грн:

кредит субсчета 473 "Обеспечения гарантийных обязательств.
4. Осуществлены расходы на гарантийный ремонт реализованной
продукции на сумму 750 грн;

дебет субсчета 473 "Обеспечения гарантийных обязательств";
кредит счетов активов и обязательств (20, 22, 63, 66, 68 и тому подобное).