Маржинальная калькуляция.

Особенности систем «Директ–Кост» и неполной себестоимости

Маржинальный учет затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы – по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости продукции включаются прямые и косвенные производственные затраты:

Д 20 К 23, 25.

Д 43 К 20.

Периодические затраты, собираемые на счете 26, не включаются в себестоимость продукции и списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д 90 К 26.

Применение второго варианта не вносит принципиальных изменений в систему учета затрат на производство, но кардинально меняет отечественную практику ценообразования и калькулирования.

Директ–кост.Традиционная бухгалтерия реформировалась по двум направлениям: первое – стремились заменить сущее должным (стандарт-кост), второе, внешне более осторожное, – желая остаться в рамках сущего, предлагалось отказаться от распределения накладных расходов, трактуя их вместе с прибылью фирмы как контрибуцию.

Всякое распределение или перераспределение накладных расходов, искажая себестоимость, затрудняет принятие управленческих решений и может затрагивать интересы лиц, участвующих в хозяйственных процессах.

Отсюда следует вывод о том, что всякое распределение и тем более перераспределение должно быть отброшено как необоснованное. Так возник подход к учету затрат без их распределения и перераспределения. Теоретическим обоснованием такого подхода было утверждение, что прямые расходы падают на изделия, накладные возникают за определенный период, поэтому первые капитализируются и фиксируются как расходы только после реализации изделий, вторые – сразу, уже по мере возникновения, списываются на расходы отчетного периода. Классическим примером такого подхода стал метод директ–кост.

Однако решающим преимуществом директ–кост по сравнению с традиционной калькуляцией было то, что если фирма устанавливает цены на уровне полной себестоимости плюс прибыль, то администрация может отклонить предложение заказчика с ценой ниже себестоимости. Однако если у предприятия имеются неиспользованные производственные мощности и оно все равно несет определенные общие затраты, то такой заказ может быть принят и его выполнение снизит потери предприятия и тем самым повысит доход. Таким образом, отпускная цена может быть снижена до величины прямой себестоимости, и контрибуция составит размер, в границах которого и происходит варьирование продажной цены.

Между российским учетом формирования неполной себестоимости и международной практикой есть существенные различия, которые представлены ниже в табл. 2.

Таблица 2

Сравнение показателей формирования неполной себестоимости

Окончание табл. 2

К достоинствам формирования неполной себестоимости можно отнести то, что она:

- позволяет установить связь между затратами и объемом производства, что в дальнейшем используется при расчете критического объема реализации;

- используется для обоснования краткосрочных управленческих решений по оптимизации производственной программы, ценообразования, принятия дополнительных заказов, решений типа: покупать или производить;

- способствует упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

К недостаткам формирования неполной себестоимости можно отнести:

- недостаток внимания постоянным затратам и опасность инерции в принятии долгосрочных решений;

- условность деления затрат на постоянные и переменные;

- нецелесообразность применения при существенных колебаниях объемов производства и реализации.

Лекция 9